【正文】 結存情況的現(xiàn)金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務及其結存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉賬業(yè)務的轉賬日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉賬日記賬和普通日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息，明細分類賬提供詳細的會計信息，兩者相輔相成，互為補充。分類賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。分類賬簿和序時賬簿的作用不同。序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌；分類賬簿則是按照經營與決策的需要而設置的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及其構成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。因為只有通過分類賬簿，才能把數(shù)據按賬戶形成不同信息，滿足編制會計報表的需要。小型經濟單位，業(yè)務簡單，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結合起來，設置聯(lián)合賬簿。（3）備查賬簿。備查賬簿（或稱輔助登記簿），簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產備查簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于本企業(yè)財產、不能記入本企業(yè)固定資產賬戶的機器設備；應收票據貼現(xiàn)備查簿是用來登記本企業(yè)已經貼現(xiàn)的應收票據，由于尚存在著票據付款人到期不能支付票據款項而使本企業(yè)產生連帶責任的可能性（即負有支付票據款項的連帶義務），而這些應收票據已不能在企業(yè)的序時賬簿或分類賬簿中反映，所以要備查登記。備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業(yè)務的發(fā)生情況。例如，租入固定資產登記簿，它登記的依據主要就是租賃合同與企業(yè)內部使用單位收到設備的證明。這兩者在企業(yè)一般經濟業(yè)務的核算中，不能充當正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件（如作為支付租金的依據）。登記租入固定資產備查簿，也不需要編制記賬憑證，該備查簿記錄的內容主要有：出租單位、設備名稱、規(guī)格、編號、設備原值、凈值、租用時間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關規(guī)定及損壞賠償規(guī)定、期滿退租方式及退租時間等。按賬頁格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。（1）兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿，是設置借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三式欄賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三式欄賬簿，也稱為一般三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是，專欄設置在借方、還是設在貸方，或是兩方同時設專欄，設多少欄，則根據需要確定。收入、費用明細賬一般采用這種格式的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都設數(shù)量、單價、金額三小欄，借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量。如原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。賬簿按其外形特征分類的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將帳頁裝訂在一起，并對帳頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬的優(yōu)點是能夠避免帳頁散失和防止抽換帳頁；其缺點是不能準確地為各賬戶預留帳頁，預留太多，造成浪費，預留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點是記賬時可根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，也便于分工記賬；其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，企業(yè)一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。因為固定資產在長期使用中其實物形態(tài)不變，又可能經常轉移使用部門，設置卡片賬便于隨同實物轉移。少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。二、會計賬簿的登記（一）賬簿的主要內容及登記要求在實際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內容也不盡相同。但各種賬簿都應具備以下基本要素0（1）封面。主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經管人員一覽表），格式參見表1—11。（3）賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經濟業(yè)務內容的不同而有所不同，但基本內容應包括：①賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）；②登記賬戶的日期欄；③憑證種類和號數(shù)欄；④摘要欄（簡要說明所記錄經濟業(yè)務的內容）；⑤金額欄（記錄經濟業(yè)務引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數(shù)額）；⑥總頁次和分戶頁次。為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合下列要求：（1）準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領料單等作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。（2）注明記賬符號。賬簿登記完畢，應在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。（3）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。（4）正常記賬使用藍黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）特殊記賬使用紅墨水。可以使用紅色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；根據國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計中的紅字表示負數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（6）順序連續(xù)登記。記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）簽章。（7）結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。（8）過次承前。每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。（9）不得刮擦涂改。如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。（二）會計賬簿的格式和登記方法如前所述，日記賬是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的就是為了使經濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經濟業(yè)務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監(jiān)督某一類型經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況；普通日記賬核算和監(jiān)督全部經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。這些日記賬的設置和登記方法如下：（1）現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。由出納人員根據同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，即根據現(xiàn)金收款憑證和與現(xiàn)金有關的銀行存款付款憑證（從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務）登記現(xiàn)金收入，根據現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出；并根據“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤?，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。三欄式現(xiàn)金日記賬設借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”，以便記賬時標明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。三欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表1—12。多欄式現(xiàn)金日記賬是在三欄式現(xiàn)金日記賬基礎上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬時，可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務收支計劃的執(zhí)行情況。其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據。多欄式現(xiàn)金日記賬的格式見表1一13。表1一13 現(xiàn)金日記賬（多欄式）表1—13所示的多欄式現(xiàn)金日記賬，如果借、貸兩方對應的科目太多會形成賬頁過長，不便保管和記賬。因此，實際工作中，如果要設多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分設“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“庫存現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬，分別見表1—14和表1一150其中，庫存現(xiàn)金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結余”欄；庫存現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結余”欄。這種借貸方分設的多欄式日記賬的登記方法是：先根據有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記庫存現(xiàn)金收入日記賬，根據有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記庫存現(xiàn)金支出171記賬，每日營業(yè)終了，根據庫存現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入庫存現(xiàn)金收入168。記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。為了保證現(xiàn)金日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金171記賬，都必須使用訂本賬。表1—14 現(xiàn)金收入13記賬表1一15 現(xiàn)金支出日記賬（2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存人銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分設“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同，不再重復。銀行存款日記賬的格式可參見表1—1表1一1表1—14和表1—15。但不管是三欄式還是多欄式，都應在適當位置增加一欄“結算憑證”，以便記賬時標明每筆業(yè)務的結算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。（3）轉賬日記賬。轉賬日記賬是根據轉賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿，其格式如表1—16。我國使用這種日記賬的不多。（4）普通日記賬。普通日記賬是用來序時登記全部經濟業(yè)務的賬簿，又稱為分錄簿。一般只設借方和貸方兩個金額欄次，以滿足編制會計分錄的需要。普通日記賬可采用表1—16所示轉賬日記賬的格式，也可采用表1—17所示的格式。這兩種格式實際上并無本質區(qū)別，只是后一種格式的借貸方賬戶名稱并沒有分開，因此在采用后一種格式時，登記經濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱要分兩行（或多行）排列，先借后貸，借貸方賬戶要錯開。對于規(guī)模較小、經濟業(yè)務不多的企業(yè)，使用普通日記賬程序簡便，也可以滿足業(yè)務需要，其優(yōu)點是：①便于了解企業(yè)在一定時間內發(fā)生的所有經濟業(yè)務的全貌。②把每一經濟業(yè)務的應借應貸賬戶的名稱、金額匯于一處，并有該項業(yè)務的摘要可供查考，可以比較容易地發(fā)現(xiàn)記賬差錯。③通過全月發(fā)生額合計，可以進行試算平衡。使用普通日記賬的缺點是：①記賬時不便于分工合作；②無法了解某一特定賬戶的發(fā)生額及余額的變化情況；③過賬的工作量大。如果企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務量較多且較復雜，就不宜設置普通日記賬。編制普通日記賬時，可根據經濟業(yè)務直接登記，然后再將普通日記賬過人分類賬。因此，設普通日記賬一般可不再做記賬憑證。總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。應用總分類賬，可以全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)所有的經濟活動情況和財務收支情況，可以為編制會計報表提供所需的資料。因此，每一企業(yè)都應設置總分類賬?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目，表1—18為設對方科目的三欄式總分類賬，表1一19為一般三欄式總分類賬。也有采用多欄式設置總分類賬的。多欄式總賬一般是將一個企業(yè)使用的全部總賬賬戶合設在一張賬頁上。很顯然，如果企業(yè)總賬賬戶較多則會造成賬頁過長，不便保管和記賬，因此現(xiàn)在一般很少采用?？偡诸愘~的記賬依據和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務處理程序。既可以根