【導(dǎo)讀】會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，新會計準(zhǔn)則2020年起在上市公司執(zhí)行后，必然會對上市公司會計。信息的相關(guān)性和可靠性造成影響。新會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性必然會影響企業(yè)的業(yè)績計。對于公允價值計量對會計信息相關(guān)性的影響，國內(nèi)外的研究普遍認(rèn)為公。的研究尚未得出一致結(jié)論。躍市場下公允價值的計量問題。2020年5月IASB的新的《公允價值計量》準(zhǔn)則征求意見稿準(zhǔn)。中國作為已經(jīng)實現(xiàn)并承諾將繼續(xù)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)。限公司作為樣本公司。雅戈爾集團股份有限公司經(jīng)過三十年的發(fā)展，成為中國的知名品牌。年，世界品牌實驗室發(fā)布2020年度“中國500最具價值品牌排行榜”?！把鸥隊枴鄙虡?biāo)品牌價。自從2020年新的公允價值計量模式公布以后，雅戈爾集團股份有限公司便身先士卒，優(yōu)。具代表性和普遍性的。

　　

【正文】 “中立性”。國際會計準(zhǔn)則委員會對可 靠性的定義是：當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況供使用者作決策依據(jù)時，信息就具備了可靠性，即是“如實反映”、“可驗證性”、“中立性”和“謹(jǐn)慎性”。從上述對于會計信息可靠性的定義描述，可以看出，會計信息可靠性的三個子屬性為如實反映、可驗證性和中立性。 （三） 相關(guān)性與可靠性關(guān)系 不言而喻，對于會計信息的使用者和決策者來說，最佳的信息肯定是既具有強度的相關(guān)性，又具有高度的可靠性。然而，現(xiàn)實往往與理想不成比例或者可以用網(wǎng)絡(luò)流行語來形容：理想太豐滿，現(xiàn)實太骨感。會計信息的相關(guān)性和可靠 性具有對立統(tǒng)一性，多數(shù)情況下表現(xiàn)出來的是兩者的對立沖突，過分的要求相關(guān)性，就勢必會影響其可靠性，反之為了強度的可靠性也必須放棄一定的相關(guān)性。 FASB在會計信息質(zhì)量的研究過程中認(rèn)為，相關(guān)性與可靠性是影響會計信息質(zhì)量的最重要的兩個因素，兩者缺一不可，而且， FASB還具體區(qū)分了相關(guān)性與可靠性間的不同側(cè)重點。 相關(guān)性由預(yù)測價值、反饋價值和及時性三 個子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包含了如實表述、中立性 可稽核性等三項內(nèi)容。 下表為 FASB確定的關(guān)于會計信息質(zhì)量體系的圖： 第 二 部分 公允價值計量與會計計量屬性 13 圖 3 會計信息質(zhì)量體系圖 雖然相關(guān)性與可靠性并非在同一方向上影響信息的有用性。但是，又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下 。相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量的兩個重要構(gòu)成要素，二者之中任何一個 特征的完全喪失，則信息有用性為零，亦即意味著會計信息質(zhì)量為零。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那么相關(guān)性就會降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實可靠，但卻與信息使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，則會因其不具備相關(guān)性而缺乏可靠性的存在意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián) 系在一起的，即不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性只談可靠性，它們總是同時在影響或決定著信息的有用性，必須對兩者都予以重視。提高信息相關(guān)性的舉措，決不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向。片面地強調(diào)其中任何一方的改進或提高，都將有可能給信息有用性帶來嚴(yán)重后果。但由于財務(wù)會計本身的缺陷，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚和熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的，因此，為了保證會計信息的有用性，要進行會計信息相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，使會計信息的相關(guān)性和可靠性達到相對的均衡。決策有用性 相關(guān)性 可靠性 及時性 中立性 可稽核 性 如實表 達 預(yù) 測 價值 反饋價值 可比性含一致性 公允價值計量屬性的應(yīng)用對雅戈爾集團股份有限公司 會計信息的影響 14 第 三部分 雅戈爾集團股份有限公司價值計量模式現(xiàn)狀分析 雅戈爾集團股份有限公司是個有 30 多年發(fā)展史的上市公司，其在品牌服裝、地產(chǎn)開發(fā)、金融投資三大領(lǐng)域內(nèi)都是極具代表性的公司，本文選擇雅戈爾集團股份有限公司也是緣于其重要的代表性地位。雅戈爾集團股份有限公司是中國第一批響應(yīng)國家號召使用公允價值計量屬性的公司之一，在此之前公司一直延用傳統(tǒng)的歷史成本計量模式。所謂 “經(jīng)商者無利不往 ”，公司響應(yīng)國家號召改用公允成本計量屬性從根本上來講也是有利于公司利益，為公司的股東的權(quán)益服務(wù)。要分析公允價值計量屬性的應(yīng)用給公司帶來的經(jīng)濟后 果，就必須先了解公司原價值計量屬性，了解其優(yōu)缺點，有比較才有好壞，通過兩種價值計量屬性的比較就能夠更好的運用兩者計量模式為公司及所有的會計信息使用者服務(wù)。 一、 雅戈爾集團股份有限公司計量模式概況 隨著經(jīng)濟發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，金融衍生產(chǎn)品層出不窮，資產(chǎn)及負(fù)債的計量復(fù)雜化，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性根本無法滿足會計信息使用者的要求。在雅戈爾集團股份有限公司內(nèi)部也同樣出現(xiàn)計量屬性無法正確計量資產(chǎn)價值的問題，在這一部分，我們著重分析介紹對于雅戈爾集團股份有限公司來講，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性存在的不足。 （一）公 司簡介 雅戈爾集團創(chuàng)建于 1979 年，注冊資本 1000 萬元，是由寧波青春發(fā)展公司慢慢發(fā)展而來的，經(jīng)過了 30 多年的不斷完善和逐步發(fā)展，雅戈爾集團股份有限公司確立了以品牌服裝、地產(chǎn)開發(fā)、金融投資三大產(chǎn)業(yè)為主體，多元化發(fā)展、專業(yè)化管理的經(jīng)營格局。雅戈爾集團股份有限公司擁有員工 5萬多人，已經(jīng)是國際上聲名遠(yuǎn)播的大型跨國集團公司，并且在 1998 年 11月 19 日，雅戈爾公司在上海證券交易所上市， 從此成為活躍在證券市場的一顆耀眼明珠 。眾所周知，截至 2020 年 雅戈爾集團股份有限公司已經(jīng)在全國擁有自營專賣店 772 家，各品牌商業(yè)網(wǎng)點 2632 家 3。令整個集團及員工自豪的是，集團的主打產(chǎn)品襯衫成為國家出口免驗產(chǎn)品，在中國是首例，并且連續(xù) 17年在市場綜合占有率上排名第一，西服連續(xù) 12 年保持市場綜合占有率第一位。雅戈爾品牌多次獲評最受消費者喜愛品牌和行業(yè)標(biāo)志品牌。集團股份公司以良好的經(jīng)營業(yè)績和持續(xù)的增長潛力列 2020 全國制造業(yè) 500 強第 120 位，中國 3 資料來源：互動百科 第 三 部分 雅戈爾集團股份有限公司價值計量模式現(xiàn)狀分析 15 企業(yè)效益 200 強第 74 位。同時還獲評中華慈善事業(yè)突出貢獻獎，連續(xù)三年上榜《福布斯慈善榜》和《胡潤企業(yè)社會責(zé)任 50 強》。根據(jù)集團股份公司 2020 年年報的三大報表，我們可以看到， 2020 年集團實現(xiàn)利潤 總額 億元，為國家上繳所得稅 5627 萬，所有者權(quán)益達到 億元。而根據(jù)最新的 2020 年三季度報表，集團股份公司一個季度便實現(xiàn)利潤總額 億元，為國家上繳所得稅金 億元。從財務(wù)報表中我們可以明顯得看到雅戈爾集團股份有限公司的財大氣粗，經(jīng)營業(yè)績蒸蒸日上，未來不可估量。 雅戈爾集團股份公司的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段： 80 年代初主要依靠橫向聯(lián)營起步， 80 年代末引入外資，轉(zhuǎn)變?yōu)橹型夂蠣I； 90 年代初，進行股份制改造，正式走入市場； 90 年代末，股票上市，生產(chǎn)發(fā)展正式與國際接軌。其后的 2020 年對于雅戈爾集團 股份公司來講，是不尋常的一年。 2020 年 1 月 1 日，響應(yīng)財務(wù)部關(guān)于會計計量模式轉(zhuǎn)變的呼吁，公司開始實施新會計準(zhǔn)則即公允價值計量模式 4。另外， 2020 年集團股份公司完成收購新馬集團計劃，正式步入了跨國經(jīng)營階段。并且， 2020 年 雅戈爾集團成立了專業(yè)投資公司，針對已上市和擬上市的金融企業(yè)、資源型企業(yè)、行業(yè)龍頭企業(yè)，秉承穩(wěn)健、謹(jǐn)慎、高效原則，進行股權(quán)投資方面的探索。自 2020 年開始，雅戈爾集團股份有限公司發(fā)展步入一個更高層次發(fā)展階段。 （二）改革前公司價值計量模式 所謂會計計量模式，是指某種會計計量屬性與計量單位的組 合。之所以存在著不同的會計計量模式，正是由于其會計計量屬性與計量單位的組合有多種多樣。那么通俗地來講，選擇不同的組合會帶來不同的貨幣數(shù)額表現(xiàn)，就意味著選擇者的利益會受到不同選擇的影響，因此會計計量屬性的選擇問題一直存在著很大的爭議，并且對于實現(xiàn)會計目標(biāo)來講，正確的選擇是非常之重要的。美國財務(wù)會計計量委員會（ FASB）認(rèn)為資產(chǎn)的計量屬性主要有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。我國主要應(yīng)用的兩種會計計量模式是：歷史成本計量模式和公允價值計量模式。 2020 年 1 月 1 日之前，雅戈爾 集團股份有限公司一直堅持歷史成本計量模式。 歷史成本也稱實際成本或者原始成本，是指取得資源的實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本計量模式在會計準(zhǔn)則中一直被看作是最重要和最基本的價值計量屬性而沿用至今，其最重要的屬性便是其可靠性，是一種傳統(tǒng)的會計計量模式。歷史成本計量模式是在市場上通過正常的交易客觀的確定下來的，而不是主觀臆想出來的，因此其可靠性價值較高，與實體經(jīng)濟形態(tài)相適應(yīng)，仍具有很高的現(xiàn)實價值意義。在財政部 2020 年 2 月發(fā)布新會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置 成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。從這一規(guī)定中我們可以明顯的看到，在大力推廣公允價值計量模式的同時也不能放棄歷史成本計量模式，在兩種模式的選擇中，應(yīng)視具體情況而定，以實現(xiàn)會計目標(biāo)為最高方向指 4 資料來源：雅戈爾集團股份有限公司 2020 年財務(wù)報表年報。 公允價值計量屬性的應(yīng)用對雅戈爾集團股份有限公司 會計信息的影響 16 引。 （三） 公司原價值計量模式存在問題 歷史成本計量模式在全球應(yīng)用已久，說明其本身具有不可比擬的優(yōu)越性， 即較強的可靠性、客觀性和可驗證性。然而自古以來就沒有任何事物是永恒的，歷史成本計量模式也不例外， 隨著知識經(jīng)濟時代和信息時代的到來 ，會計環(huán)境在不斷的改變，會計信息 使用者素質(zhì)也在相應(yīng)提高，因此對會計計量模式的要求也逐步提高。很顯然，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已經(jīng)不能滿足新環(huán)境下各方的要求，其缺點也暴露無遺。 首先，由歷史成本計量模式的定義就可以看到其自身存在的不可彌補的缺陷，即是歷史成本計量模式是以資產(chǎn)的原值入賬即是實際資金的消耗量，而且一經(jīng)確定，原值的數(shù)額就不得隨意的變動更改。這樣就帶來了一個最主要的缺陷是歷史成本計量模式 下的成本 不會隨時間和市場的變化而變化，從而對通貨膨脹和劇烈物價變動的反應(yīng)遲緩甚至無反應(yīng)，這樣就致使其難以真是的反映一個企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在 瞬息萬變的資本市場里，原值會被通貨膨脹或緊縮而無數(shù)倍的放大或減小，顯然在新的會計環(huán)境下，歷史成本計量模式提供的會計信息的可靠性程度低，無法滿足信息使用者的要求甚至?xí)`導(dǎo)市場資金的流向，從而損害信息使用者的利益。 第二個方面，歷史成本計量模式的一個明顯的局限性是計量確定的經(jīng)濟資源，即是有真實原值的資源，例如廠房設(shè)備等等，然而對于一些不確定的資源特別是知識、勞動資源，則是無法計量和反映的，例如人力資源、無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等。然而在當(dāng)今的社會中，企業(yè)之間競爭程度日益加劇，產(chǎn)品差異性減少，更多的競爭是集中在企業(yè)的無 形資產(chǎn)和企業(yè)信譽等方面，一旦計量模式無法體現(xiàn)和反映，那么就會大大影響企業(yè)利潤和資金流向，給一些實力不足的企業(yè)可趁之機，趁機誤導(dǎo)投資者，從而損害信息使用者的利益，也不利于中國國內(nèi)經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。 另外，歷史成本計量模式顯然是缺乏及時性和相關(guān)性的，過去的交易事項及信息對當(dāng)期的指導(dǎo)意義可能會隨著時間的拉長變得越來越微不足道，然而在歷史成本計量模式下，會計信息的使用者只能憑借著過去的信息來判斷當(dāng)下，很容易做出錯誤的選擇，不利于其從投資中受益。 二、 雅戈爾集團股份有限公司公允價值計量屬性的引入 歷史成本計量屬性 存在的 自身缺陷決定了其在當(dāng)今的會計環(huán)境下必然會在資產(chǎn)及負(fù)債部分項目的價值計量方面讓位于公允價值計量屬性。雅戈爾集團股份有限公司在認(rèn)識到歷史成本計量屬性的缺陷后也及時改變了計量屬性，適時的選擇了公允價值計量屬性，是一種順應(yīng)時代發(fā)展潮流的舉動，也體現(xiàn)了公司實事求是，用真實數(shù)據(jù)對股東及投資者負(fù)責(zé)的社會責(zé)任感。這一第 三 部分 雅戈爾集團股份有限公司價值計量模式現(xiàn)狀分析 17 部分，我們將著重分析雅戈爾集團股份有限公司引入公允價值計量屬性的必要性。 （一）公司引入公允價值屬性的必要性 模式轉(zhuǎn)變的理論支撐： 馬克思在《資本論》的第二卷 “資本的流通過程 ”中的第六章 “流通費用 ”中曾提到 對會計的認(rèn)識，并寫下了為世人皆知的一句話 “過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義的生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要 ”，這句名言很明確地指出了會計的重要性。因為重要，所以關(guān)注；因為關(guān)注，所以改變。會計計量模式的改進本質(zhì)上是因為經(jīng)濟發(fā)展社會進步離不開會計，更離不開有用的會計信息。除此之外，公允價值計量在理論上講更利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。 公允價值計量模式的優(yōu)越性 近些年來，國際各國普遍大力推 廣和支持公允價值計量模式的應(yīng)用，主張部分取代傳統(tǒng)的歷史成本計量模式成為時代的主流模式，探其原因，不難發(fā)現(xiàn)公允價值計量模式有著自身不可比擬的優(yōu)越性的。 首先是公允價值計量模式與歷史成本計量模式相比，對資產(chǎn)和負(fù)債變化的反映更加及時，從而為信息使用者提供的信息相關(guān)性更強，使得決策更加有用合理。在新的會計和經(jīng)濟環(huán)境下，通貨膨脹日益加劇，資產(chǎn)和負(fù)債的變化、股票的市值、黃金的價格等等可謂瞬息萬變，加之企業(yè)的無形資產(chǎn)所占比重越來越大，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足信息使用者的要求，然而公允價值計量模式則很好的解決了 這一問題，根據(jù)雙方共同認(rèn)可的變化的市場價值來估價更為合理和客觀，更是有利于維護最廣大使用者的利益，保證了其知情權(quán)。 第二個方面是公允價值計量模式是適時反映金融創(chuàng)新的需要，一客觀存在的真實的雙方交易為信息客體，能夠直接及時的反映交易的實質(zhì)，幫助會計信息使用者估計直接或間接地隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，從而對于金融工具核算及金融改革創(chuàng)新有強大的促進作用。 第三個重要的因素在于公允價值計量模式是存于當(dāng)下、面向未來的計量模式。對于一些新的交易活動