【導(dǎo)讀】{ "error_code": 17, "error_msg": "Open api daily request limit reached" }

　　

【正文】 平均工資的 3 倍數(shù)額內(nèi)，免征個人所得稅；超過部分，應(yīng)作為計稅收入，按工資薪金所得項目計征個人所得稅。 （ 2）對個人取得的計稅收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的計稅收入，除以個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)、事業(yè)單位的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12 年計算。 （ 3）個人在解除勞動合同后再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性補 償金，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算個人所得稅。 例：職工王某擁有本企業(yè)工齡 8年， 2021 年 4月因企業(yè)提前解除勞動合同，企業(yè)一次性支付經(jīng)濟(jì)補償金 106800元。在領(lǐng)取一次性補償收入時，王某按照國家和地方政府規(guī)定實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計 4000元。王某應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，個人領(lǐng)取的經(jīng)濟(jì)補償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。北京市 2021年職工平均工資 15600元（ 2021年職工平均工資水平為 18640 元 ）。計算過程如下： （ 1） 10680015600 3=60000元 （ 2） 600004000=56000元 （ 3） 56000/8=7000元 （ 4）應(yīng)納稅額 =[（ 70001000） 20%375] 8（個月）=6600 元 王某應(yīng)繳納個人所得稅 6600元。 30. 在計算個人所得稅時，哪些項目可以在稅前扣除 ? 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，稅前扣除費用 800元，另根據(jù)京財稅 [1999]469號文件規(guī)定：經(jīng)市政府批準(zhǔn)，對交通費、洗理費、書報費、市內(nèi)誤餐補貼、獨 生子女補貼、托兒補助費、奶費和煤火費，人均月扣除補貼額為 400 元，在計征工薪項目個人所得稅時允許扣除。以上項目在扣除 400元費用后，不允許再重復(fù)扣除。 除上述項目規(guī)定外，以下項目在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)允許稅前扣除： 根據(jù)京財行 1995]1399號文件規(guī)定：外埠差旅費津貼為一般地區(qū) 20元 /天，特殊地區(qū) 30 元 /天。 根據(jù)京地稅個 [2021]597號文件規(guī)定：個人臨時境外出差補助扣除標(biāo)準(zhǔn)，一律按照財政部、外交部《關(guān)于印發(fā) 臨時出國人員費用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法 的通知》（財行〔 2021〕 73 號）文件規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（境外伙食費、住宿費、公雜費開支標(biāo)準(zhǔn)表見附件） 根據(jù)京稅五字 [1991]573 號文件規(guī)定：政府特殊津貼為 100元 /月。 根據(jù)國稅函發(fā) [1991]1064號文件規(guī)定：科學(xué)院士津貼為 200元 /月。 根據(jù)京地稅個 [2021]207 號（文件庫沒有該文件，活頁文件夾中 803707）文件規(guī)定，對黨政機(jī)關(guān)工作人員住宅電話補貼標(biāo)準(zhǔn)： ① 正部級工作人員 110 元； ② 副部級工作人員 110 元； ③ 正局級工作人員 80元； ④ 副局級工作人員 80元； ⑤ 正處級工作人員 50元； ⑥ 正部級離退休人員 110 元； ⑦ 副部級離退休人員 110 元； ⑧ 正局級離退休人員 80元； ⑨ 副局級離退休人員 80元； 根據(jù)京地稅個 [1994]187 號文件規(guī)定：對按國家規(guī)定發(fā)給的老干部保姆費（護(hù)理費），在計稅時允許扣除。 公有住房提租補貼允許在稅前扣除，暫免征收個人所得稅。 根據(jù)京房改辦字 [2021]第 080 號文件規(guī)定，公有住房提租增發(fā)補貼標(biāo)準(zhǔn)為： （ 1）各職級人員月補貼標(biāo)準(zhǔn)：正局級 130 元，副局級115元 ，正處級 100元，副處級 90 元，科級和 25 年（含）以上工齡的科員、辦事員 80 元， 25年以下工齡的科員、辦事員 70 元。 （ 2）工人月補貼標(biāo)準(zhǔn)為：高級技師 90 元，高級工、技師和 25年（含）以上工齡的初、中級技術(shù)工人與普通工人 80 元， 25 年以下工齡的初、中級工與普通工人 70元。 （ 3）企業(yè)（含自收自支事業(yè)單位）、社會團(tuán)體等單位，比照機(jī)關(guān)事業(yè)單位增發(fā)補貼的范圍，結(jié)合本單位具體情況自主確定補貼標(biāo)準(zhǔn)，月人均補貼最高不超過 90 元。 按照《市財政局關(guān)于印發(fā)北京市市級黨政機(jī)關(guān)工作人員日常通信工具安裝、配備和管理的規(guī)定的通知》（京財行 [2021]394號）文件規(guī)定發(fā)放的黨政機(jī)關(guān)工作人員通訊工具補貼允許在稅前扣除，免征個人所得稅。 黨政機(jī)關(guān)工作人員公務(wù)活動無線通信工具、移動電話（含車載電話）、無限尋呼機(jī)補助標(biāo)準(zhǔn)：正部級 350元、副部級 300 元、正局級 250 元、副局級 200 元、正處級 150元、副處級 150元、正科級 80元、副科級 50元，科員 30元。 根據(jù)京地稅個〔 2021〕 568 號文件規(guī)定：對個人在取暖季按標(biāo)準(zhǔn)取得煤炭取暖 煤火費補貼 免予征稅，超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅。 單位為個人負(fù)擔(dān)通訊費征免稅規(guī)定。 根據(jù)京地稅 個 [2021]116號文件（文件庫沒有該文件，在活頁文件夾中 803940）規(guī)定：對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行 [2021]394號文件規(guī)定實行通訊制度改革，為個人手機(jī)（包括無線尋呼機(jī)）負(fù)擔(dān)通訊費，應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅。 單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費采取全額實報實銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅。 單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。 根據(jù)京財稅 [1998]23 號文件規(guī)定：對于個人提領(lǐng)取住房公積金、醫(yī)療保 險保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金免稅的問題，按下述辦法執(zhí)行： （ 1）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 （ 2）個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。 （ 3）商業(yè)保險不適用上述規(guī)定。 31. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該繳納哪些稅（費）？ 一、 營業(yè)稅 （一）、應(yīng)稅范圍： 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條 例實施細(xì)則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)時主要涉及以下兩個方面： 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。土地租賃，不按本稅目征稅。 銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)，形狀改變的財產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。 （ 1）銷售建筑物或構(gòu)筑物 銷售建筑物或構(gòu)筑物，是 指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。 （ 2）銷售其他土地附著物 ① 銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。 ② 其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。 ③ 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 ④ 在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。 ⑤ 以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為 ，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。 ⑥ 不動產(chǎn)租賃，不按本稅目征稅。 （二） 涉及稅種 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅以及契稅等。 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅計稅依據(jù) 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定： （ 1） 納稅人的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 （ 2）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條的規(guī)定確定。 對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 （ 3）營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十五條規(guī)定： 納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額： ① 按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定； ② 按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定； ③ 按下列公式核定計稅價格： 計稅價格 =營業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1— 營業(yè)稅稅率） 上列公式中的成本 利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 其他具體規(guī)定如下： （ 1） 根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的通知》（京地稅營[1996]592號）規(guī)定，在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，所取得的手續(xù)費收入或者價差應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ― 代理業(yè) ” 征收營業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購，其實質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對包銷商也應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 征收營業(yè)稅。 （ 2）對合作建房行為應(yīng)如何征收營業(yè)稅 根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營 [1995]319號）規(guī)定： 合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種： 第一種方式是純粹的 “ 以物易物 ” ，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互 :)。具體的 :)方式也有以下兩種： ① 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互 :)，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。 在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 稅目中的 “ 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) ” 子目征稅；對乙方應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動 產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅。 ② 以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按 “ 服務(wù)業(yè) ― 租賃業(yè) ” 征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和 國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條的規(guī)定核定。 第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅： ① 房屋建成后，如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式按照營業(yè)稅 “ 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅 ” 的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。 ② 房屋建成后 ，甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅； ③ 如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 征稅，其營業(yè)額按 實施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。其次，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷售，則再按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 征稅。 對于轉(zhuǎn)讓土