【正文】 業(yè)和其他經(jīng)濟實體中，只是極其微小的一部分，因此現(xiàn)行政策對自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道?！叭嗳佟爆F(xiàn)象。目前我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉化期，鼓勵的重點傾向于科技成果，對研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導致“三多三少”現(xiàn)象：應用技術研究的優(yōu)惠政策較多，基礎理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進先進技術的優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化方面優(yōu)惠政策較少；對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)（r＆d）環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少?，F(xiàn)行有關稅收優(yōu)惠政策的重點雖然也對促進高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點放在引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關稅收優(yōu)惠政策的重點集中在高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結果的優(yōu)惠，而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。，抵消了稅收政策優(yōu)惠的力度。（1） 生產(chǎn)型增值稅導致高新技術產(chǎn)業(yè)的稅負重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)中所含的增值稅進行扣除，實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應。對企業(yè)的技術進步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時，在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產(chǎn)業(yè)（如石油和天然氣開采業(yè)、醫(yī)藥制造、設備制造等重化工業(yè)）稅負明顯高于其他勞動密集型產(chǎn)業(yè)（如紡織服裝、鞋帽制造業(yè)等），客觀上限制了企業(yè)在高新技術開發(fā)方面的積極性。（2）內外資企業(yè)所得稅稅負不公平，影響內資企業(yè)自主創(chuàng)新積極性。目前內資企業(yè)所得稅稅負重于外資企業(yè)。權威調查顯示，內外資企業(yè)所得稅實際負擔相差約10個百分點。綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，內資企業(yè)實際所得稅稅負約為24%左右，而外資企業(yè)實際所得稅稅負僅為14%左右。這在發(fā)展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場競爭環(huán)境長期存在，將導致內資企業(yè)無力投資技術創(chuàng)新，而逐漸喪失自主創(chuàng)新的積極性。對高技術產(chǎn)業(yè)，內外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自開始獲利年度起，2年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，2年內減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。（3）對鼓勵人力資本投資和激勵創(chuàng)新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內資企業(yè)所得稅對計稅工資扣除標準有嚴格的規(guī)定。計稅工資扣除標準的規(guī)定顯然對技術密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有負面影響。工資是個人能力的體現(xiàn)和人力資本投資的回報，因此，受教育程度較高的勞動力，其工資水平必然較高。由于技術較先進的產(chǎn)業(yè)（如高技術產(chǎn)業(yè)），其所需勞動力的受教育水平較高，因而勞動力的平均工資水平較高，相對于那些技術水平較差、勞動力平均工資也較低的產(chǎn)業(yè)而言，計稅工資扣除標準的規(guī)定必然使其承擔更高的所得稅稅負，不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對軟件開發(fā)業(yè)的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)實行的優(yōu)惠以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠。個人投資高新技術企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）沒有所得稅優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎征收個人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對科技成果進行轉化的熱情。五、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議（一）正確認識政府及稅收政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新中的地位與作用如何支持企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力，還存在一些認識和操作誤區(qū)。要明確在自主創(chuàng)新的過程中，企業(yè)是主體，客戶是導向，市場是機制，政府是環(huán)境，院校是支撐。政府在彌補市場失靈、形成創(chuàng)新體系、營造創(chuàng)新環(huán)境上可以而且應該發(fā)揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進企業(yè)自主創(chuàng)新作用的發(fā)揮需要具備以下前置條件：。只有面臨優(yōu)勝劣汰的競爭市場，企業(yè)才會有自主創(chuàng)新的壓力和動力。要讓企業(yè)感覺到，不創(chuàng)新，企業(yè)產(chǎn)品就沒有市場，企業(yè)就難以生存。稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)而言，多為事前的一種激勵手段。而知識產(chǎn)權保護制度，則更注重對于企業(yè)研發(fā)行為事后收益的保障，為企業(yè)的ramp。amp。d活動提供一個穩(wěn)定的預期，減少企業(yè)研發(fā)的風險，降低研發(fā)的成本，從而在制度上激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動。企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，如果企業(yè)所面對的是不公平的 爭環(huán)境，如在某些行業(yè)、領域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴重挫傷企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，企業(yè)自主創(chuàng)新激勵效果會大大減弱。同時，在全社會應當營造和形成尊重知識、尊重人才、尊重發(fā)明創(chuàng)造、知識致富光榮的社會文化氛圍。（二）借鑒國際經(jīng)驗，制定促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別法為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應借鑒許多發(fā)達國家做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠特別法應當對國家和地方稅收優(yōu)惠權限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復和改變當前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調控力度。（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制促進企業(yè)自主創(chuàng)新，應從提升能力和增強動力兩個方面設計稅收激勵機制，既要解決動力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵不足，必須改革和完善現(xiàn)行稅制，形成有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制。（1）加大對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制。允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風險準備金；允許企業(yè)將當年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備，允許加速折舊；對企業(yè)新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準備金，或給予一定的減免優(yōu)惠；鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動，對其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠；對企業(yè)轉讓技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵科研成果轉化為產(chǎn)品，應用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制，消除科技創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)存在的潛在風險，削弱不確定性，增強其收益的確定性和保障性。（2）加大對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富。對個人轉讓專利、發(fā)明和國際標準，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內減征或免征個人所得稅；對參與重大、創(chuàng)新項目研發(fā)取得的獎金、補貼，可視同一次性勞務收入征收個人所得稅，而不是攤入每月工資按累進稅率征收。完善企業(yè)所得稅制度，適當提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費扣除標準，鼓勵企業(yè)加強人才培養(yǎng)。在改革個人所得稅和取消計稅工資標準的基礎上，對高科技人員與創(chuàng)新項目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠。（1）為降低高新技術企業(yè)增值稅負擔，解決自主創(chuàng)新投資重復征稅、創(chuàng)新能力不足的問題，必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力，可先在高新技術產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。一個可行的辦法是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現(xiàn)新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上，對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進行抵扣，最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉變。（2）盡早統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一實行25%左右的中等偏低稅率。對小企業(yè)應制定一個更低的稅率，比如15%左右。統(tǒng)一稅前扣除標準，規(guī)范稅基。稅基的確定應該適應現(xiàn)代企業(yè)制度和技術創(chuàng)新的要求，充分體現(xiàn)對納稅人的勞動補償、資本補償、技術補償和風險補償。加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。統(tǒng)一內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資優(yōu)惠的也應當讓內資企業(yè)同等享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。所得稅優(yōu)惠應主要體現(xiàn)對自主創(chuàng)新的扶持和對知識產(chǎn)權的保護。優(yōu)惠對象應以對項目、產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以企業(yè)和區(qū)域（如人為劃分高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)內、區(qū)外企業(yè)）為主；優(yōu)惠形式應更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式。建立嚴格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認定標準和程序，加強對稅收優(yōu)惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴把稅收優(yōu)惠政策關，減少稅收流失，確保政策意圖實現(xiàn)。（四）相關配套措施建議。目前稅制改革難以較快地推進有多方面因素的制約，其中一個重要因素是稅制改革可能在短期內減少財政收入。實際上在中國目前經(jīng)濟處于高增長時期，財政收支矛盾得到明顯緩解，應該是實施稅制改革的比較理想的時期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經(jīng)濟領域局部過熱的情況下，可以考慮恢復征收固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。大幅度增加科技投入，確保財政科技投入的穩(wěn)定增長；在財政投入規(guī)模加大的基礎上，優(yōu)化財政科技投入結構，財政科技投入重點支持基礎研究、社會公益研究和前沿技術研究；發(fā)揮財政資金對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用，引導和支持大型骨干企業(yè)開展競爭前的戰(zhàn)略性關鍵技術和重大裝備的研究開發(fā)，建立具有國際先進水平的技術創(chuàng)新平臺，加大對科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金等的投入力度，鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。加強政策性金融對自主創(chuàng)新的支持，加大對高新技術產(chǎn)業(yè)化項目的信貸支持力度。引導商業(yè)金融支持自主創(chuàng)新，政府利用基金、貼息、擔保等方式，引導各類商業(yè)金融機構支持企業(yè)自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化。改善對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融服務。加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風險投資事業(yè)。建立支持自主創(chuàng)新的多層次資本市場。支持開展對高新技術企業(yè)的保險服務。完善高新技術企業(yè)的外匯管理政策。建立財政性資金采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度。改進政府采購評審方法，給予自主創(chuàng)新產(chǎn)品優(yōu)先待遇。建立激勵自主創(chuàng)新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認定制度和購買外國產(chǎn)品審核制度。發(fā)揮國防采購扶持自主創(chuàng)新的作用。加強對政府科技經(jīng)費使用的管理，杜絕低水平的重復研究和政績工程型的科技項目，將財政科技經(jīng)費向真正的自主創(chuàng)新活動聚集。加強對技術引進和消化吸收再創(chuàng)新的管理。鼓勵引進國外先進技術，定期調整鼓勵引進技術目錄。限制盲目、重復引進。對企業(yè)消化吸收再創(chuàng)新給予政策支持。支持產(chǎn)學研聯(lián)合開展消化吸收和再創(chuàng)新。掌握關鍵技術和重要產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權，國家科技計劃和建設投資應當對列入關鍵技術和重要產(chǎn)品目錄的技術和產(chǎn)品的研制予以重點支持。積極參與制定國際標準，推動形成以我為主的技術標準。切實保護知識產(chǎn)權，建立健全知識產(chǎn)權保護體系，加大保護知識產(chǎn)權的執(zhí)法力度，營造尊重和保護知識產(chǎn)權的法治環(huán)境。縮短發(fā)明專利審查周期。加強技術性貿易措施體系建設。