【導(dǎo)讀】上市的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行，總行設(shè)在上海。注冊(cè)資本金186.53億元。浦發(fā)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括：吸收公眾存款、發(fā)放。代理兌付、承銷政府債券、買賣政府債券、同業(yè)拆借、提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；款；外匯兌換；國(guó)際結(jié)算；同業(yè)外匯拆借；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯借款；委員會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)的其他業(yè)務(wù)。浦發(fā)銀行組織架構(gòu)如圖所示：。產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)實(shí)力不斷增強(qiáng)。至2021年9月末，公司總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)31，422. 目前，浦發(fā)銀行已在上海、杭州、寧波、南京、北京、溫州、蘇。浩特等29個(gè)省、市、自治區(qū)、特別行政區(qū)，115個(gè)城市，設(shè)立了37家直屬分行，上市以來(lái)，浦發(fā)銀行連續(xù)多年被《亞洲周刊》評(píng)為“中國(guó)上市公司100強(qiáng)”；2021年3月，浦發(fā)銀行榮膺《亞洲銀行家》“2021-2021亞洲地區(qū)最佳上市銀行”，出其對(duì)浦發(fā)銀行增長(zhǎng)前景和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的認(rèn)可。19人，浦發(fā)銀行從事稅務(wù)管理工作人員合計(jì)為22人。要求各分行加強(qiáng)已報(bào)批資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作，建立資產(chǎn)損失稅前

　　

【正文】 和 福利性、非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)向非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)、 高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究提供贊助經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。浦發(fā)銀行可以在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，并確保按照稅前 扣除的條件整體安排公益性捐贈(zèng)支出，提高企業(yè)形象履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)， 也減少了納稅額。 ⑧做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用計(jì)劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。企業(yè)只要 發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)就 要用稅后利潤(rùn)支付其中的 40%，且最高扣除比例偏低，很難滿 足業(yè)務(wù)發(fā)展需要。故做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用計(jì)劃是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。經(jīng)平衡兩個(gè)限 額扣除比例測(cè)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的 8. 33%。時(shí)才能達(dá)到稅前扣除金額最 大化。從浦發(fā)銀行 2021年一 2021年的數(shù)據(jù)測(cè)算來(lái)看（如下表），浦發(fā)銀行業(yè)務(wù)招 待費(fèi) /營(yíng)業(yè)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 8. 33%。，超額多調(diào)增繳納稅款 3年合計(jì)約 6100多萬(wàn)元。 鑒于浦發(fā)銀行業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的現(xiàn)狀，為防范稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)、合理控制稅收 成本，一方面盡量在稅法允許的范圍內(nèi)列支成本費(fèi)用，確保成 本費(fèi)用的真實(shí)、合 法、有據(jù)可査，杜絕個(gè)人費(fèi)用公司列支及票據(jù)不合規(guī)的現(xiàn)象；另一方面對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi) 展過(guò)程中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值效應(yīng)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收成本綜合統(tǒng)籌考慮，合理控 制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍，年度制訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃時(shí)，以預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入 為依據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列賬金額進(jìn)行預(yù)算，盡可能控制在營(yíng)業(yè)收入的 8. 33%。內(nèi)。 考慮到廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除比例較為寬松，可以訂制印制有浦發(fā)銀行 U)GO 的有宣傳意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品在服務(wù)過(guò)程中贈(zèng)送客戶，合理降低業(yè)務(wù)招 待費(fèi)用支出。 ⑨加強(qiáng)薪酬和職工福利的 管理 控制每年計(jì)提薪資金額與實(shí)際發(fā)放金額的差異，在可能的范圍內(nèi)盡快發(fā)放以 前年度計(jì)提的薪資，將原已納稅調(diào)增的薪資時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。員工薪資以外的福 利盡量控制在允許稅前列支的范圍內(nèi)，如為員工繳納的社保等控制在各地社保文 件規(guī)定范圍，職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等控制在稅法允許的范圍內(nèi)。 ⑩同等條件下選擇有稅收優(yōu)惠的貸款企業(yè) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅 前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2021]99號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指 導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔 2021〕 416號(hào)） ，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后， 按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān) 注類貸款，計(jì)提比例為 2%。次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為 25%?？梢深愘J款，計(jì)提比 例為 50%。損失類貸款，計(jì)提比例為 100%。浦發(fā)銀行在符合發(fā)展需要，加強(qiáng)貸前 風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)控貸款質(zhì)量的前提下，同等條件優(yōu)先選擇有準(zhǔn)備金優(yōu)惠的企業(yè)作為 貸款對(duì)象，既配合國(guó)家宏觀調(diào)控調(diào)節(jié)貸款投放方向支持了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)可 以享受稅收優(yōu)惠政策。 (2)其他稅種的稅務(wù)籌劃策略 浦發(fā)銀行稅務(wù)成本中，企業(yè)所得 稅和營(yíng)業(yè)稅占比最大，其業(yè)務(wù)活動(dòng)中還會(huì)涉 及房產(chǎn)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，這些稅種適 用的稅務(wù)籌劃方式簡(jiǎn)要?dú)w納如下 ①印花稅籌劃。假如 A企業(yè)與 B企業(yè)同為浦發(fā)銀行準(zhǔn)貸款客戶，擬申請(qǐng)貸款 2021萬(wàn)元， A企業(yè)為符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，而 B企業(yè)是中型企業(yè)，如果在 同等條件下，浦發(fā)銀行貸款給兩家企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)印花稅為： A企業(yè) 0元（免征） B 企業(yè) 20210000* 10000=1000 元 故在同等情況下，應(yīng)選擇貸款給 A企業(yè)，從而免征印花稅，節(jié)省了稅款 1000 元。 ②房產(chǎn)稅籌劃。房產(chǎn)稅具有金額確定、金額較大的特點(diǎn)，各省市自行規(guī)定繳 納入庫(kù)時(shí)間，且一般都是規(guī)定在某個(gè)月前繳納入庫(kù)。浦發(fā)銀行總行及各分機(jī)機(jī)構(gòu) 應(yīng)盡量爭(zhēng)取延遲繳納房產(chǎn)稅，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 ③增值稅籌劃。商業(yè)銀行實(shí)物黃金交易等部分業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范疇，浦 發(fā)銀行可以改變交易方式進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃。比如選擇代理金交所紙黃金替代 實(shí)物黃金交易，或者選擇代購(gòu)黃金方式，作為提供中介服務(wù)賺取手續(xù)費(fèi)，但因不 直接涉及黃金所有權(quán)交割而無(wú)需繳納增值稅，僅需就手續(xù)費(fèi)繳納所得稅和營(yíng)業(yè) 稅。 城市維 護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等以營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)，只要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅 務(wù)籌劃就視同對(duì)附加稅費(fèi)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。 (3)其他稅務(wù)籌劃策略 浦發(fā)銀行應(yīng)對(duì)員工發(fā)放獎(jiǎng)金提前規(guī)避個(gè)稅臨界點(diǎn)這一稅務(wù)籌劃手段加強(qiáng)關(guān) 注。對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，收益金額或收入的大小取決于適用稅率，收益金額 或收入大則稅率高，收益金額或收入小則稅率低。工資薪金所得以超額累進(jìn)稅率 計(jì)繳個(gè)人所得稅，收入越高稅率越高。浦發(fā)銀行可以采用分劈技術(shù)，適當(dāng)安排員 工的職工薪酬取得時(shí)間，選擇最優(yōu)惠的稅率發(fā)放薪酬，既可以減輕員工的稅收負(fù) 擔(dān)，同時(shí)也可以降低 工資薪酬成本。浦發(fā)銀行對(duì)個(gè)人所得稅采納的稅務(wù)籌劃措施 可以有：均衡每月工資薪金、增加發(fā)放非應(yīng)稅收入（法定非應(yīng)稅補(bǔ)助等）和免稅 項(xiàng)目（住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等）等，對(duì)一次性獎(jiǎng)金發(fā)放選擇有利的臨界點(diǎn)，具 體可參照下表（單位：元）： 五、預(yù)期效果及保障實(shí)施 ()預(yù)期效果 減輕稅負(fù)提升效益 企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用是減輕稅負(fù)，提高效益。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù) 機(jī)制將成本分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。本文方案中提出的稅務(wù)籌劃具體 策略，將可以減輕浦發(fā)銀行稅負(fù)，直接增加現(xiàn)金流，從而會(huì)增加稅后 利潤(rùn)。同 時(shí)，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)籌劃策略，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅所得，延遲稅金繳納時(shí)間，獲 取這部分資金的時(shí)間價(jià)值，使得企業(yè)現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價(jià)值提高。 完善財(cái)務(wù)管理架構(gòu) 通過(guò)執(zhí)行方案設(shè)立稅務(wù)管理部，完善稅務(wù)制度，保障創(chuàng)新業(yè)務(wù)涉稅核算得以 事先籌劃，可以有效降低稅負(fù)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也完善了浦發(fā)銀行財(cái)務(wù) 管理體系。 控制稅務(wù)剩余風(fēng)險(xiǎn) 剩余風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系著企業(yè)的財(cái)經(jīng)管理、經(jīng)濟(jì)損益和良好名譽(yù)。折現(xiàn)率體 現(xiàn)出涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)直接降低 且涉稅風(fēng)險(xiǎn)很低的 情況下，折現(xiàn)率比較低，如果其他因素不發(fā)生變化就意味著 企業(yè)價(jià)值增加；但如果納稅負(fù)擔(dān)直接降低卻增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的情況下，折現(xiàn)率 會(huì)提高，如果其他條件不變就意味著降低了企業(yè)價(jià)值。通過(guò)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 方案，可以確保浦發(fā)銀行管理有序，準(zhǔn)確納稅、有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù) 管理剩余風(fēng)險(xiǎn)降低，間接提升了浦發(fā)銀行的企業(yè)價(jià)值。 依法維護(hù)自身權(quán)益 雖然我國(guó)目前的稅收管理過(guò)程中，“人情稅”、“關(guān)系稅”、“權(quán)力稅”時(shí)有發(fā) 生，小題大做加重處罰納稅人的事件也不時(shí)出現(xiàn)，但是，通過(guò)改進(jìn)方案的實(shí)施， 浦發(fā)銀行強(qiáng)化了自 身管理，最大限度防范了稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)，依法維護(hù)了自身權(quán)益。 總之，浦發(fā)銀行稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程。浦發(fā)銀行應(yīng)從整體利 益考慮，在發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下做好企業(yè)稅務(wù)管理。只有這樣，沙能使浦發(fā)銀行 的稅務(wù)管理更具科學(xué)性，更符合其發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。 (二）保障實(shí)施 為落實(shí)浦發(fā)銀行稅務(wù)管理改進(jìn)方案，浦發(fā)銀行后續(xù)仍需丌展后期完善工作， 主要保障實(shí)施有四項(xiàng)進(jìn)程：內(nèi)部測(cè)試與評(píng)估、溝通與協(xié)商、抓住主要問(wèn)題由點(diǎn)及 面完善內(nèi)控、全面稅務(wù)管理由上至下完善整體架構(gòu)與制度。 內(nèi)部測(cè)試與評(píng)估 聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī) 構(gòu)指導(dǎo)完成內(nèi)部測(cè)試與評(píng)估。浦發(fā)銀行共 37 家分行，這 部分工作量非常大，建議聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)深入了解各類業(yè)務(wù)后，設(shè)計(jì)出完善的測(cè)試 流程、分析需測(cè)試的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。通過(guò)測(cè)試與評(píng)估，對(duì)照大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等稅 務(wù)法規(guī)梳理浦發(fā)銀行的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，對(duì)原有的稅務(wù)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性 作出科學(xué)評(píng)估，厘清稅務(wù)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)籌劃的主要問(wèn)題，根據(jù)改進(jìn)方 案新設(shè)定的浦發(fā)銀行的稅務(wù)管理組織架構(gòu)完善人力資源配置，根據(jù)稅務(wù)管控制度 要求擬定具體管理體系制度。 溝通與協(xié)商 浦發(fā)銀行應(yīng)通過(guò)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)深入溝通，聽(tīng) 取監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于銀行稅務(wù)管控 的意見(jiàn)與要求，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與特點(diǎn)，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的管控要求，明確稅務(wù)管 理的主要目標(biāo)與方向，進(jìn)一步稅務(wù)管理改進(jìn)方案具體策略進(jìn)行調(diào)整。 抓住主要問(wèn)題由點(diǎn)及面完善內(nèi)控 考慮公司人員結(jié)構(gòu)與管理特點(diǎn)，選擇最為重要 /緊要的內(nèi)容實(shí)施改進(jìn)。比如： 重大交易決策、貴金屬交易、發(fā)票管理、財(cái)產(chǎn)損失管理流程、債權(quán)損失等方面的 涉稅管理，應(yīng)作為重要管理內(nèi)容優(yōu)先納入稅務(wù)管理制度編寫內(nèi)容。 全面稅務(wù)管理由上至下完善組織架構(gòu)與制度 浦發(fā)銀行總行在條件允許的情況下，通過(guò)一系列稅務(wù)管理制度 化的完善，搭 建科學(xué)的稅務(wù)管理體系，由上至下推進(jìn)與完善組織架構(gòu)與制度。 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，一次全面的稅務(wù)管理改進(jìn)和完善通常需要采用以下三個(gè)程序： 稅務(wù)管理現(xiàn)狀評(píng)估、稅務(wù)管控制度完善、制度落地實(shí)施。稅務(wù)管理現(xiàn)狀評(píng)估工作 應(yīng)包括現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和訪談，編制調(diào)查問(wèn)卷，并發(fā)放至各分行，總結(jié)稅務(wù)管控體系現(xiàn) 狀，稅務(wù)管理的普遍問(wèn)題等；稅務(wù)管控制度完善應(yīng)包括中介機(jī)構(gòu)介入分析總行及 各分行現(xiàn)行的稅務(wù)管理組織架構(gòu)，并提出建議予以完善；制度落地實(shí)施應(yīng)包括提 出信息化管理建設(shè)要求以及信息平臺(tái)設(shè)計(jì)任務(wù)書，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，定期 出具稅控評(píng)估測(cè)試報(bào)告，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核 算系統(tǒng)的對(duì)接。從時(shí)間上來(lái)看，從啟動(dòng)到內(nèi)控制度完成，到董事會(huì)批準(zhǔn)通過(guò) 下發(fā)執(zhí)行，再到確定關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)，可以視為體系建設(shè)階段，預(yù)計(jì)時(shí)間為 3至 5個(gè)月；持續(xù)幵展對(duì)各分行的落地實(shí)施可視為全面實(shí)施階段，預(yù)計(jì)時(shí)間為 6至 10個(gè)月；作為一項(xiàng)常規(guī)工作，持續(xù)改進(jìn)，可視為持續(xù)改進(jìn)階段，預(yù)計(jì)吋間為 12 至 18個(gè)月 其他注意事項(xiàng) 任何改革措施要想得以順利實(shí)施，領(lǐng)導(dǎo)是否重視是至關(guān)重要的一環(huán)，因此， 浦發(fā)銀行高層必須統(tǒng)一觀念，充 分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，將改進(jìn)措施實(shí)施的 推行提到重要程度，否則，方案與措施都會(huì)付之東流。管理層在多大程度上重視 稅務(wù)管理工作，有會(huì)有多少必要的資源偏向稅務(wù)管理部門，從而達(dá)成改進(jìn)方案預(yù) 計(jì)的效果。定期回顧和反省稅務(wù)管理制度措施的有效性、必要性、充分性，不斷 改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控制度和流程，避免繁復(fù)冗長(zhǎng)無(wú)效官僚制度的產(chǎn)生和監(jiān)控成本 的上升。 明確制定納稅目標(biāo)并加以嚴(yán)格考核，針對(duì)能順利完成納稅目標(biāo)的分支機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人、經(jīng)辦人予以獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)不能認(rèn)真履行稅務(wù)管理各項(xiàng)措施，不達(dá)成稅務(wù)目標(biāo) 的分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人、經(jīng)辦人予以懲罰。將目標(biāo)考核與獎(jiǎng)懲措施相結(jié)合，以保證稅 收籌劃措施落實(shí)效果。 培養(yǎng)稅收籌劃人才是一項(xiàng)長(zhǎng)期的目標(biāo)，應(yīng)該有一個(gè)完善的計(jì)劃，包括人員招 聘、人才培養(yǎng)、考核、晉升等環(huán)節(jié)，只有培養(yǎng)出一支有經(jīng)驗(yàn)、有水平的稅務(wù)管理 隊(duì)伍，才能從根本上改變浦發(fā)銀行稅務(wù)管理水平不高的現(xiàn)狀。 將稅務(wù)管理計(jì)入分支機(jī)構(gòu)考核業(yè)績(jī)，以考核制度作為有效驅(qū)動(dòng)，改變管理層 不夠重視稅收籌劃或?qū)τ诙悇?wù)管理沒(méi)有」下確認(rèn)識(shí)的局面，從而自上而下打造出重 視稅務(wù)管理的良好環(huán)境。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)定期評(píng)價(jià)稅務(wù)內(nèi)控體系，按相應(yīng)程序及時(shí) 反饋和 落實(shí)改進(jìn)措施將稅務(wù)內(nèi)控工作成效作為相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)。