【正文】 析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿?！　》治霾煌C結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）　?。?）函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)?！　。?）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的。審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：　?、儋忎N雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；二是詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款?！　、谝环交螂p方記賬錯誤。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確?！　、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。　?。?）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函?！　《伟l(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：　?、儋~款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回?！　、趬馁~損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶?！　、鄹静淮嬖谠擃櫩?，憑空記入。目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶?！　、茉冏C函郵寄丟失。查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。　　如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。第二章　采購與付款循環(huán)審計(jì) （第1層次）第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P249）　　● 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制　　　　主要職責(zé)分工有：（哪些需要分離，不分離的后果）　?。?）提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對采購的控制；　?。?）批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害；　　（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；　?。?）驗(yàn)收部門與財(cái)會部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬；　?。?）應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性；　?。?）內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。　　　?。?）授權(quán)程序?！　、倨髽I(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度；　?、谥挥薪?jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請；　?、鄄少徤暾埥?jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)；　?、芎灠l(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時支付?！　。?）文件和記錄的使用。為了滿足業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄?！　。?）獨(dú)立檢查。由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請購單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購要求。　　　　采購與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個方面，一方面加強(qiáng)對已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，同時加強(qiáng)對發(fā)生的退貨的實(shí)物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證?！　×硪环矫嫦拗品鞘跈?quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計(jì)資料。特別應(yīng)注意對支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)（P254）　　● 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（熟悉原始憑證的名稱）（與實(shí)質(zhì)性審查區(qū)別）　　　?。ń璺剑　。ㄙJ方）　　　　第三節(jié)　應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)（p258）　　● 向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證?！　『C對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。　　● 調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)　　如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)?！　”粚徲?jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆?！　　?查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)（重要）　　審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債?！　??！　?，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。　　?！　。凡閼?yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表?！　?，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債?！　　⑽镔Y和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。第四節(jié)　固定資產(chǎn)審計(jì)（P262）　　● 運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性　　常用的比率和變動項(xiàng)目分析如下：　　，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。　　。審計(jì)人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理?！　?、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤?！　?，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯誤?！　。槊髯儎佑袩o異常?！　　?固定資產(chǎn)入賬價值的審查　　按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。對固定資產(chǎn)入賬價值的審查，就是對固定資產(chǎn)取得的實(shí)際成本是否真實(shí)、正確的審查?！　?，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)樽?009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況?！　?，以及外幣借款的折合差額，審計(jì)人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大?！　　?固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查　　　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證?！　　　　?固定資產(chǎn)折舊的審查　　　?。?）將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較；　?。?）將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性；　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性；　?。?）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；　?。?）將成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬記錄與“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額比較，查明計(jì)提折舊是否計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整?！　　　≡诓豢紤]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下，固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)以月初固定資產(chǎn)原值乘以折舊率，審查時，應(yīng)注意固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊。同時應(yīng)注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。對已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用　　壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，審查時，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計(jì)算的正確性。第三章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) （第2層次）第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P271）　　● 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制　?。ㄓ心男┓止?，作用是怎么）　?。?）采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購入不合格材料；　?。?）存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；　?。?）生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理；　　（4）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；　?。?）存貨的保管與會計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失；　?。?）存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。　　　?。?）授權(quán)程序。　　企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。　?。?）成本控制。（特有）　　包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級管理控制制度等?！　。?）永續(xù)盤存制。（特有）　　永續(xù)盤存記錄由財(cái)會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離?！　　　≈饕胧┯校合拗品鞘跈?quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計(jì)目標(biāo)（P275）第三節(jié)　產(chǎn)品成本審計(jì)（P278）　　● 運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性　　分析比較的內(nèi)容主要有：　　，以評價生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性?！　?，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。　　，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性?！　?，判斷其總體合理性?！　?，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性?！　?，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。　　，判斷營業(yè)成本的總體合理性?！　。好?（銷售收入銷售成本）／銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動等。　　、價格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況?！　　?成本項(xiàng)目的審查　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。第四節(jié)　存貨審計(jì)（P287）　　● 運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性　　審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本／平均存貨?！　⒈粚徲?jì)單位不同會計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動、銷售變動等?！　　?存貨監(jiān)盤（比較重要）　　存貨的審查，主要應(yīng)核實(shí)其真實(shí)性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時，通過存貨的審查，也可以發(fā)現(xiàn)在管理上存在的問題?！　”M管按照內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行材料的盤點(diǎn)，但審計(jì)人員仍需在年終進(jìn)行必要的核實(shí)。監(jiān)盤時間可安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點(diǎn)。具體工作要點(diǎn)為：　　，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時間安排。　　。在材料盤點(diǎn)時，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。　　。審計(jì)人員應(yīng)隨時抽查盤點(diǎn)記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進(jìn)行復(fù)核，必要時，可直接復(fù)點(diǎn)一部分材料，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性。　　。盤點(diǎn)材料時，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實(shí)?！　　Ｔ谫~實(shí)進(jìn)行核對之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計(jì)算加以核實(shí)，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應(yīng)予以調(diào)整?！　　ＷC實(shí)賬實(shí)是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。（如果盤點(diǎn)和賬面不是同一時點(diǎn)，要會計(jì)算）　　。審計(jì)人員在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請專家對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值?！　　?存貨計(jì)價的審查　　應(yīng)從存貨采購、發(fā)出和截止期三方面進(jìn)行審查?！　∑渲校捍尕浗刂蛊趯彶椤　z查截止到12月31 日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi)；檢查驗(yàn)收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。第四章　薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) （第4層次）第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P295）　　● 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制：職責(zé)分工、信息傳遞程序控制、實(shí)物控制。第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬審計(jì)（P301）　　● 運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性　　● 工資總額真實(shí)性的審查　　● 工資結(jié)算與分配審查第五章　籌資與投資循環(huán)審計(jì) （第4層次）第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)（P309）　　業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制：職責(zé)分工、信息傳遞程序控制、實(shí)物控制。第三節(jié)　所有者權(quán)益審計(jì)（P320）　　實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤相關(guān)會計(jì)處理*第四節(jié)　舉債籌資審計(jì)（P326）　　短期借款的審查、