【正文】 業(yè)健康發(fā)展。第五篇：當前審計存在的問題及解決方案當前審計存在的問題及解決方案，保護社會公共利益建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制改革的目標，要實現(xiàn)這一目標，就必須轉變政府職能，轉換企業(yè)經營機制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計師及其事務所通過檢查企業(yè)編制的財務報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區(qū)別是國民經濟管理方式發(fā)生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉變?yōu)橐劳惺袌觯饕揽拷洕?、法律手段，通過加強宏觀調控進行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調控政策指導下，自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進行宏觀調控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強職業(yè)風險意識，講求職業(yè)道德，提高服務質量。企業(yè)是市場經濟的細胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經濟的運行，加強社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財產所有權和經營管理權相分離。由于企業(yè)編制的財務報表是反映企業(yè)經營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質量。我國國有企業(yè)占主導地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉換經營機制，有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規(guī)范的內部管理制度。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務、資產評估、管理咨詢等領域的專業(yè)人才，他們能根據加強現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設計會計制度、稅務代理、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業(yè)服務。，促進對外經濟的發(fā)展資本市場的國際化是當代世界經濟發(fā)展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業(yè)務；第二，對外商投資企業(yè)進行法定審計，維護投資各方的合法權益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經營企業(yè)投入的資產進行產權界定和資產評估，防止國有資產流失；第四，根據國際慣例，對境外上市或直接融資的國內企業(yè)進行審計，出具審計報告，協(xié)調國內企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異。獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標準和技術規(guī)范。獨立審計準則的性質取決于制定機構、發(fā)布機關的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準則的權威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務公告的擬定機構為中國注冊會計師協(xié)會，批準和發(fā)布機關為政府主管行政機關，而解釋權又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質。職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱。職業(yè)道德基本準則圍繞這些內容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務提出了行業(yè)規(guī)范。職業(yè)道德基本準則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務過程中，應保持形式上和實質上獨立的原則、回避制度等等。質量是注冊會計師及其所在事務所的生命線。以質量為本，為社會提供專業(yè)服務是社會審計行業(yè)的立足點。質量控制是指事務所為確保執(zhí)業(yè)質量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質量控制基本準則為指導事務所建立和健全質量控制制度確立了基本原則，從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面對質量控制政策和程序進行了闡述。為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內容和形式，組織與實施以及檢查和考核。職業(yè)后續(xù)教育應貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務所，還是注冊會計師協(xié)會都應按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根一、現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關系中委托人形同虛設從原理上來說,審計關系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委托人與被委托人的契約關系,而會計師事務所對上市公司形成監(jiān)督和制約。但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發(fā)起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身,股東大會形同虛設,董事會不但不能對公司經營者起到應有的監(jiān)督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項,完全成了事務所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關系結構,使審計失去了客觀公正的基礎。這種情況下,事務所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務所選擇了后者。(二)會計師事務所對被審企業(yè)的業(yè)務涉足過深,使審計不可能客觀公正目前,世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務咨詢、法律咨詢等非審計服務,其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業(yè)知識和經驗,規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。(三)審計人與被審企業(yè)的長期審計關系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關系會計師事務所與被審企業(yè)之間的合作時間過長,導致了被審企業(yè)與會計師事務所及注冊會計師之間關系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關系,“一個注冊會計師跳槽,事務所往往會損失一批客戶”的現(xiàn)象就是最有力的證明。(四)法律監(jiān)管上的嚴重不足注冊會計師協(xié)會自設立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權益的守護神,又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監(jiān)管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進行核查,而是主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機構只是在問題暴露后才進行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計案件都是在大公司突然破產后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規(guī)審計會面臨很大風險,但因監(jiān)管力度嚴重不足,使違規(guī)的風險和收益極不對稱,才會出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險的會計師事務所。二、改進現(xiàn)行審計制度的幾點建議(一)完善公司治理結構,改變會計師事務所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性。設立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬,從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。(二)限制會計師事務所的服務范圍會計師事務所必須將審計和非審計業(yè)務分開,同一家事務所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務,禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務所對被審企業(yè)業(yè)務涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。(三)嚴格限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關系過于熟稔,應建立事務所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認為會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性。而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業(yè)和事務所的工作效率。(四)加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度事實證明,要求審計行業(yè)進行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機構,由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時,注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范,強化注冊會計師的民事賠償責任,引入刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事,不做違法、違規(guī)的事。(五)加強注冊會計師職業(yè)道德建設,進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會計師的職業(yè)道德水準已成為關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內容。首先,高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務所對在職注冊會計師進行后續(xù)教育時,要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內容。第四,加強職業(yè)道德制度建設,在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的基礎上,進一步制定職業(yè)道德的具體準則,使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。