【正文】 業(yè)健康發(fā)展。第五篇：當(dāng)前審計存在的問題及解決方案當(dāng)前審計存在的問題及解決方案，保護(hù)社會公共利益建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。社會主義市場經(jīng)濟(jì)與計劃經(jīng)濟(jì)的一個重要區(qū)別是國民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?，主要依靠?jīng)濟(jì)、法律手段，通過加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟(jì)的運行，加強(qiáng)社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量。我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計會計制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展資本市場的國際化是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；第二，對外商投資企業(yè)進(jìn)行法定審計，維護(hù)投資各方的合法權(quán)益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計，出具審計報告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準(zhǔn)則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布機(jī)關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國注冊會計師協(xié)會，批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計行業(yè)的立足點。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根一、現(xiàn)行注冊會計師審計制度存在的問題(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關(guān)系中委托人形同虛設(shè)從原理上來說,審計關(guān)系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構(gòu)成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復(fù)存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系,而會計師事務(wù)所對上市公司形成監(jiān)督和制約。但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會形同虛設(shè),董事會不但不能對公司經(jīng)營者起到應(yīng)有的監(jiān)督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項,完全成了事務(wù)所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關(guān)系結(jié)構(gòu),使審計失去了客觀公正的基礎(chǔ)。這種情況下,事務(wù)所要么保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務(wù)所選擇了后者。(二)會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深,使審計不可能客觀公正目前,世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審企業(yè)提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢、法律咨詢等非審計服務(wù),其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,規(guī)范被審企業(yè)的會計業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會計師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業(yè)利益的驅(qū)使下,安達(dá)信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監(jiān)督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。(三)審計人與被審企業(yè)的長期審計關(guān)系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關(guān)系會計師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的合作時間過長,導(dǎo)致了被審企業(yè)與會計師事務(wù)所及注冊會計師之間關(guān)系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關(guān)系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務(wù)所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關(guān)系,“一個注冊會計師跳槽,事務(wù)所往往會損失一批客戶”的現(xiàn)象就是最有力的證明。(四)法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足注冊會計師協(xié)會自設(shè)立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權(quán)益的守護(hù)神,又是注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外,一般不對審計報告進(jìn)行核查,而是主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督,監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查,因此絕大多數(shù)違規(guī)審計案件都是在大公司突然破產(chǎn)后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規(guī)審計會面臨很大風(fēng)險,但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足,使違規(guī)的風(fēng)險和收益極不對稱,才會出現(xiàn)如此之多敢于鋌而走險的會計師事務(wù)所。二、改進(jìn)現(xiàn)行審計制度的幾點建議(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性。設(shè)立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務(wù)所的聘用和報酬,從而使會計師事務(wù)所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。(二)限制會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍會計師事務(wù)所必須將審計和非審計業(yè)務(wù)分開,同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務(wù),禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務(wù)所對被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關(guān)系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。(三)嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限為防止會計師事務(wù)所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關(guān)系過于熟稔,應(yīng)建立事務(wù)所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認(rèn)為會計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性。而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業(yè)和事務(wù)所的工作效率。(四)加強(qiáng)對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度事實證明,要求審計行業(yè)進(jìn)行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機(jī)構(gòu),由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時,注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范,強(qiáng)化注冊會計師的民事賠償責(zé)任,引入刑事處罰措施,使違規(guī)者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事,不做違法、違規(guī)的事。(五)加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)已成為關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進(jìn)行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng),要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。首先,高校應(yīng)開設(shè)誠信教育課程并作為學(xué)生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務(wù)所對在職注冊會計師進(jìn)行后續(xù)教育時,要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內(nèi)容。第四,加強(qiáng)職業(yè)道德制度建設(shè),在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步制定職業(yè)道德的具體準(zhǔn)則,使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。