【正文】 。所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。（2）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為，母、子公司之間的關(guān)系是控制與被控制關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了反映合并實(shí)體所控制的資源，且將所有者和債權(quán)人置于同等地位。（3）母公司利論。母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。編制報(bào)表目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源。分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)？（1）分公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：○1“分公司往來”和“總公司往來”賬戶的設(shè)置，它們是一組對(duì)應(yīng)賬戶，兩個(gè)賬戶內(nèi)容完全相同，只是方向相反；○2“運(yùn)交分公司”和“總公司運(yùn)來商品”賬戶的設(shè)置，它們是方向相反，當(dāng)按成本計(jì)價(jià)是金額相等，按非成本計(jì)價(jià)時(shí)金額不等（2）商品存貨計(jì)價(jià)的多樣性，總公司與分公司之間業(yè)務(wù)的核心問題就是兩者之間往來事項(xiàng)的計(jì)價(jià)問題，計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，其會(huì)計(jì)處理方法也會(huì)隨之不同，計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為：按成本計(jì)價(jià)、按轉(zhuǎn)賬價(jià)格計(jì)價(jià)、按銷售價(jià)格計(jì)價(jià)。后兩種計(jì)價(jià)為高于成本計(jì)價(jià)。（3）會(huì)計(jì)信息反映的層次性，總公司與分公司都為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，都要編制自己的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表，分公司報(bào)表必須報(bào)與總公司，總公司以本身的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過調(diào)整和抵消分錄等處理后，編制聯(lián)合報(bào)表，再對(duì)外披露有關(guān)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。同一控制與非同一控制的區(qū)別？（1）同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。（2）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)，而非同一控制下企業(yè)合并是以公允價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)。同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法內(nèi)似于權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下企業(yè)合并基本處理原則是購買法。第五篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題討論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 專題討論要求：以3～10人組成小組為單位，小組任選題目進(jìn)行討論。討論采取非實(shí)時(shí)跟帖的形式，有效跟帖數(shù)必須達(dá)到6個(gè)，每貼發(fā)言字?jǐn)?shù)不能少于150字。討論題目：貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個(gè)更易計(jì)算和使用？將物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)帶來的影響計(jì)入損益和計(jì)入所有者權(quán)益，哪個(gè)更符合實(shí)際？更易被我國接受？我國是否存在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對(duì)現(xiàn)貨交易會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？投機(jī)套利和套期保值在會(huì)計(jì)處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？最低租賃付款額是怎樣計(jì)算的？考慮有擔(dān)保余值、無擔(dān)保余值、有廉價(jià)購買選擇權(quán)、無廉價(jià)購買選擇權(quán)時(shí)的情況又會(huì)怎樣？貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個(gè)更易計(jì)算和使用？答：(1)貨幣購買力損益，一般與國內(nèi)的物價(jià)水平相關(guān)，在貨幣升值的時(shí)候，還會(huì)涉及到匯率的變動(dòng)。一般而言，在貨幣量一定的情況下，物價(jià)水平越高，貨幣的購買力就越弱；貨幣升值幅度越大，貨幣對(duì)于國外資產(chǎn)的購買力就越強(qiáng)。一般而言，在不涉及匯率的時(shí)候，貨幣購買力的損益計(jì)算沒有太大的價(jià)值，物價(jià)水平統(tǒng)計(jì)不易，且不易衡量。(2)資產(chǎn)持有損益，一般以持有資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)為基礎(chǔ)來計(jì)量，比較容易計(jì)算持有資產(chǎn)的損益，這也是公允價(jià)值計(jì)量屬性的價(jià)值所在。將物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)帶來的影響計(jì)入損益和計(jì)入所有者權(quán)益，哪個(gè)更符合實(shí)際？更易被我國接受？答：應(yīng)該說直接計(jì)入損益更符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際上計(jì)入損益，最終也是影響了所有者權(quán)益的我國是否存在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？答：我認(rèn)為，我國雖然沒有建立有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，但是，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中存在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的問題。我國現(xiàn)階段既存在物價(jià)變動(dòng) 會(huì)計(jì)的部分調(diào)整法，又存在類似于國外物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的全部調(diào)整法。但是，由于 我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國家不同，現(xiàn)階段的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)無論是在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，還是在實(shí)施環(huán)節(jié)上，都與現(xiàn)有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有較大區(qū)別。期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對(duì)現(xiàn)貨交易會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？答：期貨交易時(shí)在一個(gè)公平，公開，公正的情況下交易的期貨交易必須在交易所內(nèi)依照法規(guī)進(jìn)行公開、集中交易，不能進(jìn)行場(chǎng)外交易期貨交易除了國家的法律和行業(yè)、交易所規(guī)則之外，主要是經(jīng)保證金制度為保障，以保證到期兌現(xiàn)。期貨交易買賣的直接對(duì)象是期貨合約，是買進(jìn)或賣出多少手或多少張期貨合約。期貨交易是以公開、公平競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)行交易。一對(duì)一談判交易（或稱私下對(duì)沖）被視為違法。從這些可以看出期貨的―三公‖政策 確切的說，期貨的標(biāo)的物是現(xiàn)貨，在接近交割的時(shí)候期貨價(jià)格趨向于現(xiàn)貨的價(jià)格，最后還是以現(xiàn)貨的價(jià)格成交?？梢哉f期貨和現(xiàn)貨是相輔相成的。投機(jī)套利和套期保值在會(huì)計(jì)處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？答：投機(jī)套利，不用交割，是以現(xiàn)貨做對(duì)沖、基差套利、合約套利。套期保值主要是對(duì)于存有現(xiàn)貨的企業(yè)進(jìn)行保值或者在期貨中對(duì)沖，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。套期保值需要交割，有交割手續(xù)辦理的。最低租賃付款額是怎樣計(jì)算的？考慮有擔(dān)保余值、無擔(dān)保余值、有廉價(jià)購買選擇權(quán)、無廉價(jià)購買選擇權(quán)時(shí)的情況又會(huì)怎樣？答：(1)如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。（違約金）如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。(2)，租賃期滿，資產(chǎn)就會(huì)有余值。為了保護(hù)出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過渡過耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人（或與承租人有關(guān)的一方）對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，稱之為擔(dān)保余值；有時(shí)，擔(dān)保人并非對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值稱為未擔(dān)保余值。一般情況下，租賃期滿，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際余值進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際余值低于擔(dān)保余值時(shí)，擔(dān)任人應(yīng)對(duì)這部分差額全額補(bǔ)償；當(dāng)然，租賃資產(chǎn)實(shí)際余值高于擔(dān)保余值的，按照融資租賃的實(shí)質(zhì)，這部分差額收益應(yīng)歸承租人享有。對(duì)未擔(dān)保余值，承租人不負(fù)補(bǔ)償責(zé)任。租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保情況不同，核算方法也存在差異：出租人對(duì)資產(chǎn)擔(dān)保余值應(yīng)計(jì)入其最低租賃收款額內(nèi)核算；未擔(dān)保余值則作為租賃投資總額，并單獨(dú)核算，租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。對(duì)承租人而言，租賃會(huì)計(jì)中只需將擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃付款額內(nèi)，未擔(dān)保余值毋需反映。，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。例:出租某固定資產(chǎn) 100萬 租金50萬（要折算）出租人與承租人之外的第三方擔(dān)扣10萬 出租人擔(dān)保 20萬 殘值5萬 ，約定承租人享有比公平價(jià)格低很多的價(jià)格承購設(shè)備的權(quán)利。按這一約定，租賃期滿承租人付清全部租金，并向租賃公司支付一筆極小金額的名義貨價(jià)后，租賃公司即向承租人出具一份租賃設(shè)備物權(quán)轉(zhuǎn)移證書，自該證書簽發(fā)之日起，租賃設(shè)備的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給承租人。在衡平租賃中，承租人行使合同規(guī)定的承購選擇權(quán)價(jià)格不得低于該項(xiàng)設(shè)備當(dāng)時(shí)的公平價(jià)值。承租人在租期結(jié)束時(shí)有無留購權(quán)，不同的國家規(guī)定不一，英國將租賃合同中訂有承租人享受留購權(quán)的租賃交易視作租購，美國則稱為有條件銷售或租賃。多數(shù)國家將租賃作為籌措設(shè)備的一種融資手段，租賃期末允許承租人以名義價(jià)格留購設(shè)備并獲得所有權(quán)。.貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別哪個(gè)更易計(jì)算和使用計(jì)算貨幣性項(xiàng)目上的購買力損益是一般物價(jià)水準(zhǔn)會(huì)計(jì)的特色也是一般物價(jià)水準(zhǔn)會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵步驟。由于貨幣性項(xiàng)目是金額固定不變的項(xiàng)目因此無論是物價(jià)上漲還是物價(jià)下跌都將使貨幣性項(xiàng)目受到相應(yīng)的影響使企業(yè)遭受相應(yīng)的購買力損失或獲得相應(yīng)的購買力利益。在物價(jià)上漲的情況下由于貨幣購買力下降持有貨幣性資產(chǎn)會(huì)遭受購買力損失而持有貨幣性負(fù)債會(huì)獲得購買力利益。相反在物價(jià)下跌的情況下由于貨幣購買力上升持有貨幣性資產(chǎn)會(huì)獲得購買力利益而持有貨幣性負(fù)債會(huì)遭受購買力損失。認(rèn)為資產(chǎn)持有損益確認(rèn)、計(jì)量和披露必須堅(jiān)持損益滿計(jì)觀和資產(chǎn)負(fù)債觀 中外準(zhǔn)則比較研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益披露與資本市場(chǎng)成熟度有正相關(guān)關(guān)系 實(shí)證研究表明資產(chǎn)持有損益信息披露越充分企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量越高。三、資產(chǎn)持有損益的計(jì)算 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 非貨幣性資產(chǎn) 期末現(xiàn)行成本 – 期末歷史成本 已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益 非貨幣性資產(chǎn)本期按現(xiàn)行重置成本計(jì)算的成本費(fèi)用 – 本期按歷史成本計(jì)算的成本費(fèi)用 存貨 未實(shí)現(xiàn)持有損益期末現(xiàn)行成本—期末歷史成本 已實(shí)現(xiàn)持有損益按現(xiàn)行成本確定的營業(yè)成本—本期賬面營業(yè)成本 固定資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本—期末凈值的歷史成本 已實(shí)現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計(jì)算的本期折舊額 —按期末歷史成本計(jì)算的本期折舊額 土地 未實(shí)現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本—期末凈值的歷史成本 已實(shí)現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計(jì)算的本期折耗額—按期末歷史成本計(jì)算的本期折耗額四、貨幣購買力計(jì)算方法 一般物價(jià)水準(zhǔn)會(huì)計(jì)首先要求將會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?如果以期末貨幣的購買力作為不變購買力來計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益貨幣性項(xiàng)目上的購買力損益是用期末購買力的貨幣單位來表示的企業(yè)在期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減去原始成本會(huì)計(jì)報(bào)表列示的期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~之后的差額。計(jì)算結(jié)果是正數(shù)時(shí)為損失是負(fù)數(shù)時(shí)為利益。具體計(jì)算過程為首先計(jì)算期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~。期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~。期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的計(jì)算較為復(fù)雜它等于用期末貨幣購買力重新表示的期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~加上用期末貨幣購買力末貨幣購買力重新表示的期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目的減少數(shù)。重新表示期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~時(shí)換算系數(shù)等于期末一般物價(jià)指數(shù)除以期初一般物價(jià)指數(shù)。五、資產(chǎn)持有損益更容易計(jì)算因?yàn)樨泿刨徺I力計(jì)算還分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目而且是不同時(shí)點(diǎn)物價(jià)的變動(dòng)上購買力也不相同增加工作量。由于記錄和報(bào)告以及納稅的需要各國對(duì)于涉及不同幣種的業(yè)務(wù)和跨國經(jīng)營的企業(yè)都有外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算的規(guī)定。由此在企業(yè)的賬簿系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)匯兌損益。對(duì)于匯兌損益的會(huì)計(jì)處理又往往涉及遞延與不遞延的不同處理方法進(jìn)而往往又會(huì)波及到計(jì)稅問題。與匯兌損益的情形相類似在 惡性通貨膨脹的環(huán)境下和物價(jià)變動(dòng)比較劇烈期間有些國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)確定購買力損益或現(xiàn)行成本損益。這樣的損益基于多層次不同環(huán)境和情況的大量比較和估計(jì)因此往往摻雜大量的主觀判斷因素。六、資產(chǎn)持有損益可分為未實(shí)現(xiàn)持有損益、已實(shí)現(xiàn)持有損益兩個(gè)部分。未實(shí)現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額已實(shí)現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用再從銷售收入中收回故稱―已實(shí)現(xiàn)‖損益。在物價(jià)變動(dòng)的情況下貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的購買力變動(dòng)收益損失與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動(dòng)損失收益的差額稱為貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益。計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益是一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。計(jì)算時(shí)還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況即―年初余額本年增加本能減少年末余額‖并編制購買力變動(dòng)損益計(jì)算表。由于同一時(shí)期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力損益變動(dòng)方向相反故計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益的另外一種方法是不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目分別計(jì)算而是先計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~再采用一定方法計(jì)算其購買力變動(dòng)凈損益。我認(rèn)為資產(chǎn)持有損益更易計(jì)算和使用。