【正文】 成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。自然人股權轉讓應納的個人所得稅按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳稅，適用20%的比例稅率。股權轉讓應納稅所得額=股權轉讓價股權計稅成本與股權轉讓相關的印花稅等稅費。股權轉讓所得應納個人所得稅額=股權轉讓應納稅所得額x 20%。自然人股東部分轉讓所持有股權的，轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。轉讓股權的計稅成本=全部股權的計稅成本轉讓比例。二、應納稅所得額的核定。自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關應當依法按照總局文件有關規(guī)定，核定其應納稅所得額：（一）股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的；（二）股權轉讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的；（三）股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的；（四）股權轉讓所得低于最近一期股利分配所得的；（五）股權轉讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權轉讓價中沒有包含該自然人股東所應享有的份額的，或轉讓價低于自然人股東應享有的所投資企業(yè)所有者權益份額的；（六）主管地方稅務機關依法認定的其他情形。三、納稅調整。主管地方稅務機關對應核定應納稅所得額的情況，要全面正確計算股權轉讓價格和股權計稅成本，應考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤”、“盈余公積”累計結余情況，對于應分配未分配的所有者權益應考慮其對價格的影響；二是債權債務清償情況，如：應收賬款、應付賬款、長期借款和長期投資等；三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況；四是股權計稅成本的真實性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財務狀況對其股權轉讓價格進行納稅調整，該調增的調增，該調減的調減，填制股權轉讓納稅調整表，經(jīng)主管領導審批后，調整納稅行為。股權轉讓納稅調整表由各市局自定。四、對無償轉讓股權行為的管理。一是對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系證明）、《繼承公證書》等相關證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務部門應認真審核并留存復印件。二是主管地方稅務機關應深入調查無償轉讓股權的真實性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問題的，應核定其轉讓價格，依法補征個人所得稅，并依法進行處罰。三是對于無償贈與再轉讓的股權，以股權轉讓收入減除受贈、轉讓股權過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。直系親屬主要是指配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬。遺產(chǎn)處分是指股權所有人死亡，依法取得股權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。對于其他情形的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。五、納稅時間和地點以及報送材料。自然人股東轉讓股權應當自完成股權轉讓的次月七日內到主管地方稅務機關申報繳納股權轉讓個人所得稅?？劾U義務人扣繳的稅款應當在次月七日內向主管地方稅務機關申報繳納。納稅人自行申報或扣繳義務人扣繳申報，應當提交以下材料：(一)個人所得稅申報表或扣繳個人所得稅報告表；(二)股權轉讓協(xié)議(合同)；(三)股權轉讓股東會議決議；(四)主管稅務機關要求報送的其他材料。六、相關表格。主管地稅機關應對轄區(qū)內所有企業(yè)的自然人股東進行全面登記，對所轄企業(yè)逐戶建立《自然人股東相關信息登記表》（見附件），詳細記錄自然人股東的相關基礎信息，并建立電子臺賬，密切關注股東股權變動情況，實行動態(tài)管理。企業(yè)在股權變更時，要填寫《自然人股東變動情況報告表》（見附件）。附件：二○○九年七月十日國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知國稅函〔2009〕285號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局：?為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關問題通知如下：一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉讓信息，對股權轉讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務機關內部各部門分別負責信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應加強聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。六、各地稅務機關要高度重視股權轉讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務人和發(fā)生股權變更的企業(yè)做好相關稅法及政策的宣傳和輔導工作，保證稅款及時、足額入庫。二○○九年五月二十八日附件1自然人股東相關信息登記表企業(yè)名稱：年月日股東姓名 身份證件號碼 股東住所 聯(lián)系方式 出資方式 出資幣種 出資時間 出資額 占注冊資本比例 轉讓時間 轉讓價款 受讓方（新股東）受讓方住所 受讓方聯(lián)系方式 受讓方是否扣繳稅款附件2自然人股東變動情況報告表單位名稱:（章）年月日原股東姓名 原股東住所 原股東聯(lián)系方式 原股東投資方式 原股東投資額 原股東持股比例 股權變動時 間 新股東姓名（名稱）新股東聯(lián)系方式 新股東持股比例填表人：復核人：主要負責人：發(fā)文單位：河北省地方稅務局,國家稅務總局新股東住所