【正文】 稅額=營業(yè)總額%可抵扣進項稅額。假設不含稅收入為a，可抵扣進項稅額相應的成本費用為b，則增值稅應納稅額=a11%b17%。“營改增”前后實際稅負率無差別平衡點為a11%b17%=a（1+11%）3%，所以當b/%時，“營改增”后增值稅實際稅負率小于“營改增”之前3%的稅負率；當b/%時，“營改增”后增值稅實際稅負率大于“營改增”之前3%的稅負率?！盃I改增”前后利潤無差別平衡點為ab（a11%b17%）（7%+3%）=a（1+11%）b（1+17%）a（1+11%）3%（1+3%+7%），所以當b/%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前大，當b/%時，“營改增”后利潤比“營改增”之前小。經(jīng)過上述分析比較，無論是稅負還是企業(yè)利潤，“營改增”前后的無差別平衡點，%。通過對小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營改增”前后稅負分析，可知，年應稅服務銷售額小于500萬元（營業(yè)收入515萬元）的道路貨物運輸企業(yè)在“營改增”之后，稅負略有下降；年應稅服務銷售額大于等于500萬元的道路貨物運輸企業(yè)在“營改增”之后，%的，稅負上升，利潤下降；%，稅負下降，利潤上升。根據(jù)上述分析，道路貨物運輸企業(yè)其“營改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負是否減少，利潤是否減少增加，關鍵在于b/%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運輸企業(yè)減負的關鍵。假設全部成本費用為c，利潤率為g，則b/a=xc/[（1+g）c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費用占總成本費用比例），稅負率=11%x/（1+g），因此確定稅負率y與可抵扣成本費用占總成本費用比例x的函數(shù)關系為：y=1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數(shù)據(jù)，若燃油費、通行費、修理費、%、26%、%、%。則2016年5月1日前，%（%+%+%），2016年5月1日后，%（%+通行費26%+%+%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/%，2016年5月1日后，b/%。三、“營改增”對道路貨物運輸業(yè)影響分析1.“營改增”對道路貨物運輸業(yè)有利影響（1）促進小型道路貨物運輸企業(yè)發(fā)展根據(jù)“營改增”對小規(guī)模納稅人稅負影響分析，小規(guī)模納稅人稅負普遍下降，符合國家加大對小微企業(yè)扶持力度的政策傾向，有利于推動小型道路貨物運輸企業(yè)發(fā)展。同時，小規(guī)模納稅人因不能直接開具增值稅專用發(fā)票，客戶在購買小規(guī)模納稅人運輸勞務后，須等待小規(guī)模納稅人按程序向稅務機關申請代開發(fā)票，給客戶增加處理成本和時間成本。（2）促進產(chǎn)業(yè)升級從長期來看，“營改增”政策確實能促進道路貨物運輸企業(yè)加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)升級?！盃I改增”帶來的是機遇也是挑戰(zhàn)。從統(tǒng)計局數(shù)據(jù)來看，%；，%；，%。從運輸總量和經(jīng)營規(guī)模來看，道路貨物運輸業(yè)整體情況在“營改增”之后不斷發(fā)展。道路貨物運輸業(yè)“營改增”之后，推動了產(chǎn)業(yè)的社會分工和專業(yè)化發(fā)展，提升市場競爭力。運輸設備的進項抵扣促進了該行業(yè)設備更新和規(guī)模擴大，提升了企業(yè)整體競爭力。（3）上下游一般納稅人收益“營改增”前，一般納稅人接受道路貨物運輸服務按7%的稅率抵扣進項稅額，“營改增”后接受道路貨物運輸服務的納稅人可以按11%的稅率抵扣進項稅額，增加4個百分點，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運輸服務的企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕了下游企業(yè)的稅負，促進了下游企業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”前，道路貨物運輸企業(yè)購買運輸車輛等固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，“營改增”后，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等政策，道路貨物運輸企業(yè)為降低稅負，更傾向于更新貨運車輛等措施取得可抵扣進項稅額，這將促進上游一般納稅人發(fā)展?！盃I改增”有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)市場競爭力，深化專業(yè)分工等一系列的政策激勵效應逐步體現(xiàn)。2.“營改增”對道路貨物運輸業(yè)不利影響（1）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣不均衡運輸工具作為道路貨物運輸企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，占成本中比重較高。固定資產(chǎn)購入時，取得增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，使得購入運輸工具當期進項稅額大于銷項稅額，當期稅負較低。在剩余使用年限中，由于進項稅額已經(jīng)一次性購入當期抵扣，則造成之后的進項稅額較少，稅負大幅度提高。進項稅額前期一次性抵扣容易造成稅負不均衡，這對企業(yè)發(fā)展不利，且會增加營運效益的波動性。（2）部分占比較大成本費用不能抵扣道路貨物運輸企業(yè)要真正實現(xiàn)減稅的目的，則抵扣的成本需占營業(yè)收入73%以上?！盃I改增”后該行業(yè)稅率從7%上升到11%，如果沒有足夠的抵扣稅金，則稅負不降反升。道路貨物運輸企業(yè)的人力成本、養(yǎng)路費和其他規(guī)定收費無法抵扣，而道路貨物運輸企業(yè)是勞動密集型行業(yè)，且養(yǎng)路費和其他規(guī)定收費為行政事業(yè)收費，導致該行業(yè)成本和稅負易高于其他服務性行業(yè)。（3）有效的抵扣憑證難以取得由于市場長期處于不規(guī)范狀態(tài)，企業(yè)在燃油費、修理費等方面獲得增值稅發(fā)票難度較大。沿途維修廠多為小規(guī)模納稅人，沒有開具增值稅專用發(fā)票資格，需要稅務機關代開，這就需要時間和相關資料，但司機在運輸過程中不會隨身攜帶相關資料，也沒有等維修廠去稅務局代開的時間，難以及時取得增值稅專用發(fā)票。四、應對措施建議可抵扣成本費用項目的多少直接決定了道路貨物運輸企業(yè)稅負的高低，適當增加可抵扣項目可使納稅人稅負降低，達到“營改增”減稅減負的目的。建議增加人力成本和養(yǎng)路費等作為可抵扣項目，將人力成本按企業(yè)繳納的社保金額的一定比例計算作為抵扣項目，將養(yǎng)路費按取得財政性收費票據(jù)的一定比例計算作為抵扣項目?！盃I改增”前取得的固定資產(chǎn)已在用，無法重新取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，建議對存量固定資產(chǎn)采用過渡性抵扣政策，對原購置的未進行抵扣的車按折舊額一定比例進行抵扣。新購入的固定資產(chǎn)，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業(yè)在不同階段的稅負。道路貨物運輸企業(yè)應加強自身的內(nèi)部管理，盡量統(tǒng)一取得增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣。在購買燃料中，采取統(tǒng)一采購的方式；在車輛維修方式中，盡量去正規(guī)修理店進行汽車修理，或者與正規(guī)的修理店建立長期合作關系；購買辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專用發(fā)票。道路貨物運輸企業(yè)應該高度重視新稅制下的會計核算?！盃I改增”后，增值稅作為價外稅與營業(yè)稅的核算大不相同，其應用的會計科目的級次和數(shù)量上更為復雜。因此，需要企業(yè)高度重視，必要時候可咨詢專業(yè)的會計、稅務人士，避免因政策不熟悉導增加企業(yè)涉稅成本。同時，財務人員需注意增值稅專用發(fā)票抵扣期限，避免因主觀原因?qū)е略鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認證逾期，無法抵扣。