【正文】 稅額=營(yíng)業(yè)總額%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)不含稅收入為a，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用為b，則增值稅應(yīng)納稅額=a11%b17%?！盃I(yíng)改增”前后實(shí)際稅負(fù)率無(wú)差別平衡點(diǎn)為a11%b17%=a（1+11%）3%，所以當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率；當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率?！盃I(yíng)改增”前后利潤(rùn)無(wú)差別平衡點(diǎn)為ab（a11%b17%）（7%+3%）=a（1+11%）b（1+17%）a（1+11%）3%（1+3%+7%），所以當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前大，當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前小。經(jīng)過(guò)上述分析比較，無(wú)論是稅負(fù)還是企業(yè)利潤(rùn)，“營(yíng)改增”前后的無(wú)差別平衡點(diǎn)，%。通過(guò)對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)分析，可知，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入515萬(wàn)元）的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)略有下降；年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額大于等于500萬(wàn)元的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，%的，稅負(fù)上升，利潤(rùn)下降；%，稅負(fù)下降，利潤(rùn)上升。根據(jù)上述分析，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)其“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是否減少，利潤(rùn)是否減少增加，關(guān)鍵在于b/%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵。假設(shè)全部成本費(fèi)用為c，利潤(rùn)率為g，則b/a=xc/[（1+g）c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例），稅負(fù)率=11%x/（1+g），因此確定稅負(fù)率y與可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例x的函數(shù)關(guān)系為：y=1/（1+g）x+11%。引自蘇善江等（2014）的研究數(shù)據(jù)，若燃油費(fèi)、通行費(fèi)、修理費(fèi)、%、26%、%、%。則2016年5月1日前，%（%+%+%），2016年5月1日后，%（%+通行費(fèi)26%+%+%）。假定g為10%，則2016年5月1 日前，b/%，2016年5月1日后，b/%。三、“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)影響分析1.“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)有利影響（1）促進(jìn)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響分析，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降，符合國(guó)家加大對(duì)小微企業(yè)扶持力度的政策傾向，有利于推動(dòng)小型道路貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，小規(guī)模納稅人因不能直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸勞務(wù)后，須等待小規(guī)模納稅人按程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，給客戶(hù)增加處理成本和時(shí)間成本。（2）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”政策確實(shí)能促進(jìn)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。從統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)看，%；，%；，%。從運(yùn)輸總量和經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)看，道路貨物運(yùn)輸業(yè)整體情況在“營(yíng)改增”之后不斷發(fā)展。道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”之后，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的社會(huì)分工和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣促進(jìn)了該行業(yè)設(shè)備更新和規(guī)模擴(kuò)大，提升了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。（3）上下游一般納稅人收益“營(yíng)改增”前，一般納稅人接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)按7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人可以按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加4個(gè)百分點(diǎn)，廣泛延伸了增值稅抵扣鏈條，降低了接受道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減輕了下游企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了下游企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”前，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸車(chē)輛等固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等政策，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)為降低稅負(fù)，更傾向于更新貨運(yùn)車(chē)輛等措施取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將促進(jìn)上游一般納稅人發(fā)展?！盃I(yíng)改增”有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，深化專(zhuān)業(yè)分工等一系列的政策激勵(lì)效應(yīng)逐步體現(xiàn)。2.“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸業(yè)不利影響（1）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不均衡運(yùn)輸工具作為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)主要的固定資產(chǎn)，占成本中比重較高。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一次性抵扣，使得購(gòu)入運(yùn)輸工具當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期稅負(fù)較低。在剩余使用年限中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)一次性購(gòu)入當(dāng)期抵扣，則造成之后的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，稅負(fù)大幅度提高。進(jìn)項(xiàng)稅額前期一次性抵扣容易造成稅負(fù)不均衡，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，且會(huì)增加營(yíng)運(yùn)效益的波動(dòng)性。（2）部分占比較大成本費(fèi)用不能抵扣道路貨物運(yùn)輸企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)減稅的目的，則抵扣的成本需占營(yíng)業(yè)收入73%以上?！盃I(yíng)改增”后該行業(yè)稅率從7%上升到11%，如果沒(méi)有足夠的抵扣稅金，則稅負(fù)不降反升。道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)無(wú)法抵扣，而道路貨物運(yùn)輸企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，且養(yǎng)路費(fèi)和其他規(guī)定收費(fèi)為行政事業(yè)收費(fèi)，導(dǎo)致該行業(yè)成本和稅負(fù)易高于其他服務(wù)性行業(yè)。（3）有效的抵扣憑證難以取得由于市場(chǎng)長(zhǎng)期處于不規(guī)范狀態(tài)，企業(yè)在燃油費(fèi)、修理費(fèi)等方面獲得增值稅發(fā)票難度較大。沿途維修廠(chǎng)多為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，這就需要時(shí)間和相關(guān)資料，但司機(jī)在運(yùn)輸過(guò)程中不會(huì)隨身攜帶相關(guān)資料，也沒(méi)有等維修廠(chǎng)去稅務(wù)局代開(kāi)的時(shí)間，難以及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。四、應(yīng)對(duì)措施建議可抵扣成本費(fèi)用項(xiàng)目的多少直接決定了道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的高低，適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目可使納稅人稅負(fù)降低，達(dá)到“營(yíng)改增”減稅減負(fù)的目的。建議增加人力成本和養(yǎng)路費(fèi)等作為可抵扣項(xiàng)目，將人力成本按企業(yè)繳納的社保金額的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目，將養(yǎng)路費(fèi)按取得財(cái)政性收費(fèi)票據(jù)的一定比例計(jì)算作為抵扣項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”前取得的固定資產(chǎn)已在用，無(wú)法重新取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，建議對(duì)存量固定資產(chǎn)采用過(guò)渡性抵扣政策，對(duì)原購(gòu)置的未進(jìn)行抵扣的車(chē)按折舊額一定比例進(jìn)行抵扣。新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，建議采取按折舊額抵扣的方式，平衡企業(yè)在不同階段的稅負(fù)。道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，盡量統(tǒng)一取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。在購(gòu)買(mǎi)燃料中，采取統(tǒng)一采購(gòu)的方式；在車(chē)輛維修方式中，盡量去正規(guī)修理店進(jìn)行汽車(chē)修理，或者與正規(guī)的修理店建立長(zhǎng)期合作關(guān)系；購(gòu)買(mǎi)辦公用品、低值易耗品等盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。道路貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該高度重視新稅制下的會(huì)計(jì)核算?！盃I(yíng)改增”后，增值稅作為價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅的核算大不相同，其應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目的級(jí)次和數(shù)量上更為復(fù)雜。因此，需要企業(yè)高度重視，必要時(shí)候可咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人士，避免因政策不熟悉導(dǎo)增加企業(yè)涉稅成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需注意增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣期限，避免因主觀(guān)原因?qū)е略鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票認(rèn)證逾期，無(wú)法抵扣。