【正文】 基于政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目投資額巨大，項(xiàng)目眾多的情況，審計(jì)調(diào)查采取三步走的方式，通過“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的調(diào)查，全方位、多角度地反映情況，避免眉毛胡子一把抓的混亂局面。首先，審計(jì)調(diào)查采用全省同步的方式，對(duì)全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)查，從“面”上重點(diǎn)反映項(xiàng)目開工率、資金到位情況、建設(shè)程序執(zhí)行等問題，確保全省項(xiàng)目達(dá)到“三個(gè)百分百”的要求。其次，有針對(duì)性地選擇一些行業(yè)，如醫(yī)療衛(wèi)生、教育、交通、能源等，對(duì)屬于這些行業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，從“線”的角度反映行業(yè)建設(shè)過程中共性的問題。再次，挑選單個(gè)重大建設(shè)項(xiàng)目，從“點(diǎn)”上反映建筑領(lǐng)域的典型問題。（三）根據(jù)需求確定不同階段的審計(jì)目標(biāo)，分階段實(shí)施審計(jì)，突出審計(jì)重點(diǎn)。4萬億投資計(jì)劃的實(shí)施將歷時(shí)數(shù)年，每個(gè)階段的工作內(nèi)容不同，出現(xiàn)的問題也會(huì)不同。本次審計(jì)調(diào)查避免了傳統(tǒng)審計(jì)中較為籠統(tǒng)的“發(fā)現(xiàn)問題”的目標(biāo)定位，對(duì)每一個(gè)階段的調(diào)查給出不同的目標(biāo)，力求突出審計(jì)重點(diǎn)。如：在項(xiàng)目啟動(dòng)階段，黨委、政府最關(guān)心的問題是政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目能否按期開工，資金是否及時(shí)到位，是否嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序等。因此，全省同步審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)就是關(guān)注開工率、—10— 資金到位率等，使黨委、政府從面上了解全省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況。在項(xiàng)目建設(shè)階段，審計(jì)目標(biāo)則是反映建設(shè)階段的突出問題，招投標(biāo)、轉(zhuǎn)分包、監(jiān)理問題、建設(shè)資金管理等成為這個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)。在明后幾年，項(xiàng)目進(jìn)入竣工階段，審計(jì)則將把工程質(zhì)量、建設(shè)效益等作為審計(jì)重點(diǎn)，反映項(xiàng)目在這些方面的突出問題。（四）采取報(bào)告和專報(bào)相結(jié)合的成果反映方式，確保審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性，提高審計(jì)效率。審計(jì)報(bào)告是傳統(tǒng)審計(jì)反映問題的主要方式。審計(jì)報(bào)告要求內(nèi)容全面，在時(shí)效性方面有較大的缺陷。本次審計(jì)調(diào)查采用了報(bào)告和專報(bào)相結(jié)合的方式，靈活機(jī)動(dòng)，時(shí)效性較強(qiáng)。在全省同步審計(jì)調(diào)查階段，審計(jì)人員匯總了綜合審計(jì)報(bào)告，全面地反映我省政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的普遍性問題。此后，審計(jì)人員選擇性地對(duì)一些行業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，就某一方面的突出問題對(duì)多個(gè)項(xiàng)目展開調(diào)查，調(diào)查結(jié)果以專報(bào)形式及時(shí)反映，重點(diǎn)突出，時(shí)效性強(qiáng)。由于調(diào)查過程不再追求面面俱到，而是采用“短、頻、快”的方式，較少的審計(jì)力量就可以在短期內(nèi)調(diào)查多個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)效率高，審計(jì)覆蓋面大。（五）采用跟蹤審計(jì)，滾動(dòng)報(bào)告的形式，全程反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。傳統(tǒng)投資審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行過一次審計(jì)以后，一般不會(huì)再次對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查則有所不同，將持續(xù)至今后幾年。審計(jì)人員對(duì)交通、能源等重大項(xiàng)目采用跟蹤審計(jì)的方法，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，不定期、多次地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查，滾動(dòng)報(bào)—11— 告發(fā)現(xiàn)的問題，全程反映項(xiàng)目建設(shè)情況。及時(shí)就項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題提出意見和建議，防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，避免重大問題的出現(xiàn)。三、政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的問題對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)調(diào)查取得了一定的成績，但是在實(shí)踐過程中，也發(fā)現(xiàn)在調(diào)查中使用的一些審計(jì)方法還很不成熟，存在很多值得探討和改進(jìn)的地方。第一，“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的審計(jì)方法增加了審計(jì)工作量，審計(jì)力量的欠缺仍然是制約審計(jì)調(diào)查順利開展的重要因素之一。由于政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量眾多，即使是針對(duì)某一方面展開短、頻、快的審計(jì)調(diào)查，工作量仍然十分巨大，需要大量審計(jì)力量的投入。在本次審計(jì)調(diào)查中，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量的限制，在完成全省同步審計(jì)調(diào)查以后，無法進(jìn)一步跟進(jìn)省廳對(duì)一些“點(diǎn)、線”的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，這部分工作完全由省廳本級(jí)承擔(dān)，在一定程度上減少了審計(jì)的覆蓋面。如何協(xié)調(diào)審計(jì)力量與審計(jì)工作量之間的關(guān)系，在突出重點(diǎn)的基礎(chǔ)上確保一定的審計(jì)覆蓋面，在今后的工作中有待進(jìn)一步探索。第二，“短、頻、快”的審計(jì)方法，在一定程度上降低了審計(jì)調(diào)查的深度。傳統(tǒng)投資審計(jì)在投入大量的人力、時(shí)間后，能達(dá)到較深的審計(jì)深度，審計(jì)反映的問題較多。在采用“短、頻、快”的審計(jì)方法后，對(duì)單個(gè)項(xiàng)目而言審計(jì)內(nèi)容相對(duì)較少，往往僅針對(duì)幾個(gè)主題展開，其他問題因未涉及而沒有暴露出來，審計(jì)深度相對(duì)減弱。被審計(jì)單位習(xí)慣了傳統(tǒng)投資審計(jì)少則數(shù)周、多則數(shù)月的審計(jì)方式，對(duì)“短、頻、快”—12— 的審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生不嚴(yán)肅、不重視的看法，認(rèn)為“審計(jì)不過爾爾”。在短時(shí)間內(nèi)精確地抓住項(xiàng)目要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)較嚴(yán)重的問題，是“短、頻、快”審計(jì)方法需要加強(qiáng)的地方。只有解決了這一問題，才能保證該方法長期、大范圍的使用。第三，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量仍然有待改進(jìn)。受審計(jì)力量的限制，現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)的工作主要依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)際上是通過國家審計(jì)才接觸跟蹤審計(jì)的，對(duì)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)并沒有太多的經(jīng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量存在著很大的隱患。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)由于性質(zhì)不同，角色不同，在審計(jì)過程中的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)與審計(jì)機(jī)關(guān)有著明顯的不同，往往注重于工程計(jì)量計(jì)價(jià)這些技術(shù)性的工作，側(cè)重于對(duì)施工單位的檢查，而對(duì)于國家審計(jì)更為關(guān)注的決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題，中介機(jī)構(gòu)人員并不擅長。政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中需要監(jiān)督的對(duì)象，不僅僅是施工單位，還涉及主管部門、建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)也決定了它不可能對(duì)工程施工涉及的各方人員進(jìn)行有效的監(jiān)督。從目前的情況看，真正能夠承擔(dān)起跟蹤審計(jì)任務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并不多，這些機(jī)構(gòu)里面高素質(zhì)的工程技術(shù)人員、工程財(cái)務(wù)人員也十分有限。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)，切實(shí)提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，還有很長的路要走。第四，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)需要多專業(yè)審計(jì)人員的參與。目前為止，對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)仍然定義為一個(gè)“投資審計(jì)”—13— 項(xiàng)目，審計(jì)所暴露的問題仍未能跳出投資審計(jì)的領(lǐng)域。即使是一些體制、機(jī)制、政策上的問題，也都局限于建設(shè)領(lǐng)域。而事實(shí)上，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目是對(duì)中央4萬億投資計(jì)劃的響應(yīng)，是政府應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的應(yīng)急措施，所涉及的范圍、關(guān)注的領(lǐng)域均十分廣泛。除了固定資產(chǎn)投資的大量增長外，是否帶動(dòng)了社會(huì)投資、是否拉動(dòng)了內(nèi)需、是否解決了大量的勞動(dòng)力就業(yè)問題，及至最終的是否帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的回暖，都是政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中需要關(guān)注的問題，是4萬億投資計(jì)劃實(shí)施的最終目的。在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，財(cái)政、金融、建筑等領(lǐng)域方方面面的政策是否有效，是否存在需要調(diào)整的地方，都是審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”應(yīng)該關(guān)注的地方。而這些工作需要多專業(yè)的審計(jì)人員共同參與，不僅僅局限于投資審計(jì)領(lǐng)域，才能更高地提升這一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和層次。結(jié)束語浙江省審計(jì)廳對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)還在進(jìn)行中，本文對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法的探討還非常粗淺。對(duì)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是今后幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作之一。通過廣大審計(jì)人員的共同努力，政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)必將產(chǎn)生更多的新方法、新途徑，獲得更好的審計(jì)效果，有效地促進(jìn)政府主導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。同時(shí)也將影響傳統(tǒng)投資審計(jì)的方式方法，促進(jìn)投資審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，更上一個(gè)新的臺(tái)階?！?4—第五篇：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括： 。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。、有效。、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。；減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理。有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題。在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括： 。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。對(duì)往來資金數(shù)額較大且長時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。檢查各級(jí)政府給予該項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門是否貫徹執(zhí)行；建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設(shè)項(xiàng)目上，有無以各種形式轉(zhuǎn)移優(yōu)惠政策從而加大建設(shè)項(xiàng)目成本的情況。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法主要有：，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前。，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：①采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；②采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；③采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；④無論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；⑤對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》?！陡檶徲?jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。