【正文】 質(zhì)量控制點(diǎn)，并根據(jù)審計(jì)組成員業(yè)務(wù)素質(zhì)情況，將這些控制點(diǎn)分解到人，為制定審計(jì)實(shí)施方案作好充分的準(zhǔn)備。 二是扎實(shí)搞好審前調(diào)查。審前調(diào)查應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)工作方案和上級(jí)要求實(shí)施。通過調(diào)查掌握第一手資料，為全面實(shí)施審計(jì)奠定基礎(chǔ)。一般情況下審前調(diào)查應(yīng)包括：了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍或業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)收支規(guī)模、銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置及其執(zhí)行情況等。通過以上情況的調(diào)查，使我們對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況有了較為全面的認(rèn)識(shí)，這就為審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施選擇恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，合理進(jìn)行人員分工提供了依據(jù)，同時(shí)也為擬定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案創(chuàng)造了條件。 三是精心擬好實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了順利 第 21 頁(yè) 共 25 頁(yè) 完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)全過程的工作所作的計(jì)劃和安排。一份高質(zhì)量審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的行動(dòng)指南。因此，審計(jì)前一定要科學(xué)地制定好審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)人員的分工、審計(jì)任務(wù)完成時(shí)間等，為審計(jì)工作的順利實(shí)施、更好地節(jié)約審計(jì)資源、保證審計(jì)質(zhì)量等奠定良好基礎(chǔ)。 取好審計(jì)證據(jù)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)性材料，是反映被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)行為的最真實(shí)、最直接、最能充分說明事實(shí)真相的直觀載體。審計(jì)證據(jù)應(yīng)包括文字記錄、文字復(fù)印、影相資料、實(shí)物證據(jù)、視聽資料等。審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性，如果審計(jì)證據(jù)只是審計(jì)人員的一般文字描述，沒有相應(yīng)證據(jù)附件支持，收集的證據(jù)其證明力將達(dá)不到預(yù)期效果。因此，要求審計(jì)人員在審計(jì)證據(jù)收集過程中，必須做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，對(duì)能夠支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù) ，必須進(jìn)行嚴(yán)格的分析確認(rèn)，以避免審計(jì)事項(xiàng)因證據(jù)不足，影響到審計(jì)質(zhì)量，造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 寫好審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的充分體現(xiàn) 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)出具的具有法律效力的審計(jì)公文，是審計(jì)情況的書面反映，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因 第 22 頁(yè) 共 25 頁(yè) 此，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中占有十分重要的地位。審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后，一定要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地對(duì)整個(gè)項(xiàng)目資料進(jìn)行認(rèn)真的整理歸納，嚴(yán)格按照《審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》的要求撰寫審計(jì)報(bào)告，使形成的審計(jì)報(bào)告要素齊全、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理、觀點(diǎn)明確、用詞恰當(dāng) 、格式規(guī)范，需要依法作出處理、處罰時(shí)，必須正確運(yùn)用相關(guān)法律、法規(guī)，按 “ 實(shí)事求是、客觀公正、寬嚴(yán)適度 ” 的原則，提出處理、處罰意見。同時(shí)要結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際，恰當(dāng)?shù)靥岢鰧徲?jì)評(píng)價(jià)意見，提出針對(duì)性、可操作性強(qiáng)的改進(jìn)建議。 搞好審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制的要害 審計(jì)復(fù)核是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。因此，審計(jì)復(fù)核工作做得越嚴(yán)謹(jǐn)越細(xì)致，發(fā)生審計(jì)差錯(cuò)的可能性就越小，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核要嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核準(zhǔn)則》的要求實(shí)施，積極實(shí)施三級(jí)復(fù)核。 一是審計(jì)實(shí)施階段，由審計(jì) 組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)收集的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。主要復(fù)核審計(jì)證據(jù)是否充分、完整，在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足、內(nèi)容不全的基礎(chǔ)材料，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)要求審計(jì)組成員及時(shí)予以補(bǔ)正，確保審計(jì)證明材料完整、充分、準(zhǔn)確。 二是審計(jì)報(bào)告階段，由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核時(shí)主要審核審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否完整，審計(jì)操作程 第 23 頁(yè) 共 25 頁(yè) 序是否合規(guī)、合法，是否嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案的要求實(shí)施審計(jì)，是否達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告所列的違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)問題是否與審計(jì)證據(jù)相符，提出的處理、處罰意見是否恰當(dāng)，運(yùn)用的法律、法規(guī) 是否準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議是否符合實(shí)際等。在征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見后，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的意見調(diào)整審計(jì)報(bào)告，提交機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，拿出處理、處罰的意見。 三是審計(jì)終結(jié)階段，由局專職復(fù)核機(jī)構(gòu)的專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定等法律文書進(jìn)行復(fù)核，主要看審計(jì)決定代擬稿是否與審計(jì)報(bào)告以及業(yè)務(wù)會(huì)議審定的內(nèi)容相一致，重點(diǎn)對(duì)處理、處罰所適用的法 律法規(guī)的正確性和處罰的適當(dāng)性進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，認(rèn)真把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)。 二、審計(jì)質(zhì)量的提升需要全體審計(jì)人員共同參與 審計(jì)質(zhì)量的提高不是依靠一兩位審計(jì)人員就能做到的，提高審計(jì)質(zhì)量必須依靠全體審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的共同努力。 在觀念上強(qiáng)化全體審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。 一是提高審計(jì)質(zhì)必須強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成，取決于實(shí)施該項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事業(yè)是否具有高度的敬業(yè)精神，是否具有審計(jì)質(zhì)量責(zé)任意識(shí)、審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否在正確的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)驅(qū)動(dòng)下，按審計(jì)實(shí)施方案要求和國(guó)家 第 24 頁(yè) 共 25 頁(yè) 審計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范操作。因此，我們?nèi)w審計(jì)工作者，在觀念上，必須牢固樹立科學(xué)審計(jì)質(zhì)量觀，在行動(dòng)上，必須充分 發(fā)揮主觀能動(dòng)性和創(chuàng)新性，要建立、健全審計(jì)質(zhì)量警示制度和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，使每一位審計(jì)人員都能自覺地遵守審計(jì)操作規(guī)程，爭(zhēng)創(chuàng) “ 人人講質(zhì)量、人人抓質(zhì)量 ” 的審計(jì)工作新局面。 二是提高審計(jì)質(zhì)量必須創(chuàng)新質(zhì)量管理理念。近幾年來，隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和系列國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀政策的實(shí)施，國(guó)家投入的各種專項(xiàng)資金越來越多，監(jiān)督這些專項(xiàng)資金的使用情況，以維護(hù)廣大人民群眾的切身利益，審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)無(wú)旁貸。因此，國(guó)家和人民對(duì)審計(jì)工作提出的要求越來越高，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的任務(wù)越來越重，審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，我們?nèi)w審計(jì)人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和審計(jì)方法的轉(zhuǎn)型，用宏觀的眼光去分析和解決實(shí)際工作中遇到的新情況、新問題，才能進(jìn)一步提升審計(jì)工作水平，不辜負(fù)黨和人民的重托。 在行動(dòng)上必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的法規(guī)、制度。 在具體審計(jì)工作中，全體審計(jì)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（審計(jì)署 6 號(hào)令）的要求，嚴(yán)格按照規(guī)范要求進(jìn)行操作，保證各質(zhì)量控制點(diǎn)實(shí)施到位。實(shí)行審計(jì)組內(nèi)部審計(jì)人員的分工負(fù)責(zé)制、審計(jì)項(xiàng)目主審終身負(fù)責(zé)制、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制和黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制等與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的法律、法 規(guī)和規(guī)章制度，切實(shí)將審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管與結(jié)果考核緊密結(jié)合起來，推 第 25 頁(yè) 共 25 頁(yè) 動(dòng)審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)新的飛躍。