【正文】 準(zhǔn)確；審核申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系，并在出口退(免)稅審核系統(tǒng)對電子申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查；將企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與有關(guān)部門傳遞的電子信息進(jìn)行對審；負(fù)責(zé)免稅核銷審核疑點(diǎn)的核查與挑過；負(fù)責(zé)對企業(yè)應(yīng)征稅的出口貨物生成《小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物情況表》，按規(guī)定開具《小規(guī)模納稅人出口貨物補(bǔ)稅通知書》進(jìn)行補(bǔ)稅處理；負(fù)責(zé)受理及初步審核企業(yè)書面提出的延期核銷申報(bào)的申請；其他工作。（四）出口退（免）稅復(fù)審崗負(fù)責(zé)接收通過免稅核銷初審的資料并進(jìn)行復(fù)核；檢查報(bào)表間出口貨物免稅銷售額、出口貨物免稅核銷銷售額是否一致；對企業(yè)申報(bào)的明細(xì)電子數(shù)據(jù)與匯總電子數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查；核實(shí)出口貨物免稅銷售收入是否按照實(shí)際成交價(jià)格申報(bào)；根據(jù)企業(yè)的申報(bào)情況及電子信息，將逾期未申報(bào)、逾期未核銷的出口貨物情況反饋給初審崗；負(fù)責(zé)復(fù)核企業(yè)書面提出的延期核銷申報(bào)的申請；其他工作。（五）出口退（免）稅審批崗對復(fù)審轉(zhuǎn)入的資料進(jìn)行終審；對經(jīng)審核通過的免稅核銷申報(bào)資料進(jìn)行簽批操作；負(fù)責(zé)審批企業(yè)書面提出的延期核銷申報(bào)的申請。（六）出口退（免）稅資料保管崗負(fù)責(zé)免稅認(rèn)定、免稅核銷申報(bào)資料的管理和歸檔，原則上上述資料應(yīng)當(dāng)至少保存十年；其他工作。第七章 單證辦理第二十三條 小規(guī)模納稅人代理其他企業(yè)出口貨物后，除另有規(guī)定者除外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管區(qū)、分局申請開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)主管區(qū)、分局核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明。第二十四條 小規(guī)模納稅人的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》等其他免稅出口貨物的單證開具工作由所屬區(qū)、分局的主管科室負(fù)責(zé)，具體操作辦法比照生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第八章 其他 第二十五條 對小規(guī)模納稅人因遷移變更、注銷等原因進(jìn)行非清算，可比照生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅非清算的要求進(jìn)行操作。第二十六條 小規(guī)模納稅人無法按規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)的，納稅人應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷延期申報(bào)申請審批表》向所屬區(qū)、分局的主管科室提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)。免稅核銷延期申報(bào)的審批權(quán)比照生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條 各區(qū)、分局稅政管理科負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)本轄區(qū)內(nèi)小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認(rèn)定、辦理出口貨物免稅核銷的情況，在每半終了一個(gè)月內(nèi)將統(tǒng)計(jì)結(jié)果填入《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅統(tǒng)計(jì)報(bào)表》上報(bào)進(jìn)出口稅收管理處。第二十八條 小規(guī)模納稅人出口企業(yè)不符合出口免稅條件而擅自享受免稅，或小規(guī)模納稅人出口企業(yè)采用偽造、變造、涂改或其他非法手段騙取出口免稅的視同偷稅，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定處罰。第二十九條 本操作規(guī)程自2008年1月1日起執(zhí)行。附件：出口貨物退（免）稅認(rèn)定表出口貨物退（免）稅認(rèn)定表填表說明出口貨物退（免）稅變更認(rèn)定申請表出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定申請表小規(guī)模納稅人出口貨物補(bǔ)稅通知書小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物情況表小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷延期申報(bào)申請審批表小規(guī)模納稅人出口貨物免稅統(tǒng)計(jì)報(bào)表第五篇：小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法解讀及新規(guī)操作小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法解讀及新規(guī)操作《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]123號，以下簡稱新《辦法》），已自2008年1月1日起執(zhí)行。新《辦法》在以往若干政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，從小規(guī)模納稅人出口免稅資格認(rèn)定、免稅申報(bào)、免稅核銷、視同內(nèi)銷及補(bǔ)稅處理五方面進(jìn)行了規(guī)范，為稅收管理人員加強(qiáng)征管、指導(dǎo)小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)操作提供了可靠的政策依據(jù)。一、政策出臺的意義近年來，隨著我國對外貿(mào)易的不斷發(fā)展，小規(guī)模納稅人越來越多地參與到進(jìn)出口貿(mào)易當(dāng)中，且逐年遞增的趨勢十分明顯。為了滿足我國對外貿(mào)易多元化、多渠道、多口徑方式發(fā)展的需求，規(guī)范小規(guī)模納稅人出口貨物的稅收管理也愈發(fā)顯得重要。新《辦法》的出臺解決了多年來小規(guī)模納稅人出口免稅難以管理、申報(bào)免稅與核銷征免稅不銜接的問題。其意義在于：一是將以往的零、散政策條文歸并統(tǒng)一，并加以補(bǔ)充和完善，使其更加具有合理性與合法性。二是完善小規(guī)模納稅人出口貨物的征、免稅銜接，達(dá)到信息征退雙方共享。三是針對小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道復(fù)雜，銷售環(huán)節(jié)不便利的特點(diǎn)，將其納入出口退（免）稅電子化管理范疇，運(yùn)用各類電子數(shù)據(jù)（如出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）進(jìn)行比對審核，便于監(jiān)控管理。二、小規(guī)模納稅人出口免稅新規(guī)操作新《辦法》規(guī)定，“對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅?！币簿褪钦f，小規(guī)模納稅人無論是何類型企業(yè)、采用何種貿(mào)易形式，出口貨物均按免稅辦理。如小規(guī)模納稅人是代理出口的，其委托代理出口的貨物，也享受免征增值稅、消費(fèi)稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。具體的免稅申報(bào)與核銷操作如下：（一）免稅資格認(rèn)定新《辦法》將小規(guī)模納稅人免稅資格認(rèn)定分為兩種情況：一是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函[2004]955號）的相關(guān)規(guī)定，在外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案登記后的30日內(nèi)，持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定手續(xù)。二是不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)在發(fā)生首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并持工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）、稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件）、銀行基本賬戶號碼（復(fù)印件）、代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口免稅認(rèn)定。上述兩種情況的小規(guī)模納稅人在辦理出口貨物免稅認(rèn)定手續(xù)后，其出口的貨物方可按新《辦法》規(guī)定程序申報(bào)免稅等事項(xiàng)。此外，新《辦法》對小規(guī)模納稅人發(fā)生變更或注銷的情況也進(jìn)行了明確。如認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物免稅認(rèn)定變更手續(xù)。如發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)首先注銷其出口貨物免稅認(rèn)定，再辦理注銷稅務(wù)登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免稅認(rèn)定的事項(xiàng)但不需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口免稅認(rèn)定。另外，小規(guī)模納稅人還需向有關(guān)部門提交電子申報(bào)數(shù)據(jù)。這是小規(guī)模納稅人完稅申報(bào)及核銷的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)免稅申報(bào)及核銷的前提條件。（二）增值稅免稅申報(bào)小規(guī)模納稅人在貨物出口的次月納稅征期內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（納稅申報(bào)受理部門）辦理增值稅納稅申報(bào)，同時(shí)提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》及電子申報(bào)數(shù)據(jù)。而《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》的審批按新《辦法》第五條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理部門應(yīng)在當(dāng)月15日前，將簽章的《免稅申報(bào)表》（第二聯(lián)）及電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)交同級的負(fù)責(zé)出口退稅業(yè)務(wù)部門或崗位。”即先由稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理部門進(jìn)行審批，然后將審批后的相關(guān)表格轉(zhuǎn)交出口退稅部門。此條新規(guī)改變了過去由退稅部門審批后再憑此表在當(dāng)期的征期內(nèi)到征收部門申報(bào)免稅的做法。（三）出口貨物免稅核銷小規(guī)模納稅人須按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫免稅核銷表格，于貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起4個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期內(nèi)（申報(bào)期為每月1～15日），持相關(guān)資料到主管出口退稅業(yè)務(wù)的部門按月辦理出口貨物免稅核銷申報(bào)。這一規(guī)定將小規(guī)模納稅人出口免稅與一般納稅人出口退稅的收齊單證時(shí)限進(jìn)行了區(qū)分，由原來比照一般納稅人3個(gè)月收齊單證的期限，放寬到了4個(gè)月。需要注意的是，免稅貨物的核銷申報(bào)與審批都是由退稅部門來負(fù)責(zé)的，與上述免稅申報(bào)的審批稅務(wù)機(jī)關(guān)是有區(qū)別的。另外，還要注意出口收匯核銷單（出口退稅專用）的處理。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單；在試行申報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，對實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人，可以比照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，申報(bào)出口貨物免稅時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。三、小規(guī)模納稅人出口貨物不予免稅規(guī)定新《辦法》規(guī)定“小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。下列貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅：①國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；②未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物；③未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)的貨物；④雖已辦理免稅核銷申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷的出口貨物；⑥未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物。上述小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)征稅額的確定方法，新《辦法》第七條作了詳細(xì)的規(guī)定，在此不再贅述。四、生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)申報(bào)免稅的區(qū)別新《辦法》中，雖然沒有明確劃分小規(guī)模納稅人的企業(yè)類型，但在業(yè)務(wù)的處理中應(yīng)當(dāng)加以區(qū)別。（一）小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)小規(guī)模納稅人在申報(bào)免稅時(shí)的報(bào)關(guān)單收齊方式及時(shí)間與一般納稅人不同，在財(cái)務(wù)核算方面也與一般納稅人不同，其出口貨物免稅申報(bào)的程序是先進(jìn)行免稅，而后在規(guī)定的4個(gè)月期限內(nèi)收齊單證辦理核銷。如果是采用加工貿(mào)易復(fù)出口方式的，無論是進(jìn)料加工還是來料加工的出口貨物，除國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物均按免稅執(zhí)行。如果是代理出口業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)只能做為委托方，委托外貿(mào)型企業(yè)（受托方）出口，而不能受理代理業(yè)務(wù)經(jīng)營出口，這也是與外貿(mào)型企業(yè)的不同之處。（二）小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)雖不使用增值稅專用發(fā)票申報(bào)免稅，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，但由于無生產(chǎn)能力，在采用加工貿(mào)易方式時(shí)，均要通過國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工收回后再出口，而國內(nèi)的加工企業(yè)要享受加工費(fèi)的免稅優(yōu)惠。所以，對此情況要申報(bào)出具用于國內(nèi)加工企業(yè)申報(bào)進(jìn)料或來料的免稅證明，這一點(diǎn)與小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營出口申報(bào)免稅不同。但小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)用于免稅出口貨物所購進(jìn)國內(nèi)耗件的輔料也要轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，這與小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)相同。五、免稅申報(bào)及核銷應(yīng)注意的問題一是“出口貨物免稅銷售額（人民幣）”合計(jì)數(shù)應(yīng)與同期《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于小規(guī)模納稅人）中“出口貨物免稅銷售額”相符。但在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)，出口退稅軟件出具的免稅稅額是按照出口收入（按含稅價(jià)）扣除含稅價(jià)后乘以征稅率計(jì)算的，而在征期申報(bào)免稅的征管軟件是按照出口收入（按不含稅價(jià)）直接乘以征稅率計(jì)算的。由于以上兩種軟件在計(jì)算免稅的設(shè)計(jì)上口徑不一，最終使免稅稅額存有差額，因此，具體操作還應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求進(jìn)行處理與調(diào)整。二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第八條規(guī)定“出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅?！比切∫?guī)模納稅人無法在規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（出口退稅部門）提出書面合理理由申請免稅核銷延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)。四是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外貿(mào)企業(yè)委托小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，應(yīng)由小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報(bào)時(shí)限內(nèi)為委托方開具《代理出口貨物證明》；如果小規(guī)模納稅人從事加工貿(mào)易的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具相關(guān)免稅證明。（作者單位：山東省德州市國家稅務(wù)局山東省德州市陵縣國家稅務(wù)局)