【正文】 運(yùn)費(fèi)可以依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款214000，對(duì)方收取加工費(fèi)5萬(wàn)元，受托方墊付輔助材料2萬(wàn)元，均收到專(zhuān)用發(fā)票，受托方無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。解析：（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（50000＋20000）17%＝11900（元）（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2009年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）＝（＋50000＋20000＋502000）247。（1－20%）＝（元）代收代繳消費(fèi)稅＝20%＋502000＝（元）（3）根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)細(xì)則規(guī)定，委托加工收回的11類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除消費(fèi)稅，但是糧食白酒不屬于可以抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品之列，所以，無(wú)論委托加工收回的糧食白酒是直接銷(xiāo)售，還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入委托加工成本中，不可以抵扣消費(fèi)稅。（4）會(huì)計(jì)處理：借：（加工費(fèi)70000＋）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：，在委托加工組成計(jì)稅價(jià)格上加價(jià)10%對(duì)外銷(xiāo)售，款已收到。解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售（金銀首飾）環(huán)節(jié)繳納。以上委托加工收回的20噸白酒，已在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，則銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再重復(fù)繳納消費(fèi)稅。而增值稅則是道道征稅，以保證增值稅鏈條的連續(xù)性。應(yīng)納增值稅＝（1＋10%）20247。5017%＝（元），總售價(jià)50萬(wàn)元；隨貨銷(xiāo)售的包裝物不含稅價(jià)為10萬(wàn)元，假設(shè)包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià)；；向商場(chǎng)收取的“品牌使用費(fèi)”。解析：（1）酒廠將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)“從高適用稅率”。即以上禮品套裝全部銷(xiāo)售額應(yīng)按白酒的稅率20%計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，而不能用藥酒10%的稅率。（2）對(duì)于除啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)包裝物及押金，應(yīng)在收取時(shí)即計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，包裝物押金要還原計(jì)算。（3）對(duì)于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝（500000＋100000＋46800247。＋35100247。）20%＋102000＝144000（元）應(yīng)納增值稅＝（500000＋100000＋46800247。＋35100247。）17%＝67000017%＝113900（元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款783900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入630000（500000＋100000＋35100247。）其他應(yīng)付款——押金40000（46800247。）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）113900借：營(yíng)業(yè)稅金及附加136000其他應(yīng)付款8000（46800247。20%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅144000，將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，酒廠開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為11萬(wàn)元。自產(chǎn)白酒的成本價(jià)為8萬(wàn)元。此類(lèi)糧食白酒最高不含稅售價(jià)為15萬(wàn)元。解析：（1）新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（五）規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。如果納稅人的貨物是購(gòu)買(mǎi)的，該行為只是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需視同銷(xiāo)售。此處果酒是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的，沒(méi)有取得防偽稅控發(fā)票，購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，此處也不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）果酒在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費(fèi)稅。（3）納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以最高銷(xiāo)售價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。其他按照同類(lèi)商品的售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)。增值稅則按售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)增值稅計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅不同的情形。白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝15000020%＋22000＝32000（元）白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11000017%＝18700（元），白酒進(jìn)項(xiàng)稅額＝11700（元）（4）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，果酒作為存貨發(fā)放給職工個(gè)人作福利，符合收入確認(rèn)的原則，會(huì)計(jì)處理是按照正常的銷(xiāo)售程序確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：存貨50000注：購(gòu)進(jìn)的貨物用于職工福利，增值稅不做視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但本例是在小規(guī)模出購(gòu)進(jìn)的，購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以此處也不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（7）用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料117000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸： 庫(kù)存商品80000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32000，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料等貨物，產(chǎn)成允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，出口自產(chǎn)薯類(lèi)白酒200萬(wàn)元。上期留抵稅款5萬(wàn)元，為便于計(jì)算，假設(shè)本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)收入，薯類(lèi)白酒增值稅稅率17%，退稅率15%。解析：（1）企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。（2）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：存貨1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，免征本銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅：借：應(yīng)收賬款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000（3）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額免抵退稅額的計(jì)算？不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝200 （17%－15%）＝4（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40000（4）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝0－（17＋5－4）＝18（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為18萬(wàn)元。勿需作會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率＝20015%＝30（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額18萬(wàn)元＜當(dāng)期免抵退稅額30萬(wàn)元時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝18（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝30－18＝12（萬(wàn)元）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）300000（6）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款180000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款180000