【正文】 案）》作出了說明。至此，從今年2月就開始放出風(fēng)聲的個稅改革具體方案終于露出了廬山真面目。根據(jù)謝旭人的說明，這次個稅改革有兩個大動作：一是擬將個人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)（即免征額）由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至3000元；二是擬將現(xiàn)行的9級超額累計稅率修改為7級（見表一和表二）。該草案經(jīng)過全國人大常委會的審議后，最終方案或許會有小變動，比如，2005年9月，財政部向全國人大常委提出的1500元免征額標(biāo)準(zhǔn)，最終被提高至1600元。下文暫時依據(jù)財政部提出的“草案”，簡單分析一下個稅改革后不同收入群體其個稅稅負(fù)的變化。根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，目前工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重只有28%，而且個稅是單位代扣代繳的，也許很多人都不太清楚個稅是如何計算的，下面就簡單介紹一下個稅的計算公式：應(yīng)納個稅＝[(工資－三險一金)－免征額]稅率－速算扣除數(shù)。第一步，根據(jù)[(工資－三險一金)－免征額]計算應(yīng)納稅所得額；第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納個稅的額度。特別說明一下，速算扣除數(shù)是為了簡化個稅計算而使用的一個概念，因?yàn)閭€稅是超額累進(jìn)制而不是全額累進(jìn)制，如果用應(yīng)納稅所得額直接乘以其對應(yīng)的邊際稅率，相當(dāng)于是算多了，需要減去一部分，在稅率和級距不變的情況下，各檔速算扣除數(shù)是一個常數(shù)。舉個例子來說，如果（工資─三險一金）為10000元，按照免征額為2000元的標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)納稅所得額就為8000元，查閱表一，其對應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元，因此，應(yīng)納個稅的額度為8000*20%─375=1225元。表一：調(diào)整前個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 8 9 不超過500元的部分 5002000元的部分 20005000元的部分 500020000元的部分 2000040000元部分 4000060000元的部分 6000080000元的部分稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 25 15% 125 20% 375 25% 1375 30% 3375 35% 6375 80000100000元的部分 40% 10375 超過100000的部分45% 15375下面來看看個稅改革后的稅負(fù)變化。如果僅僅提高免征額，那么稅率和速算扣除數(shù)都是不變的，個稅改革后稅負(fù)的變化相對容易判斷一些──所有納稅群體的稅負(fù)都會減少，且高收入群體稅負(fù)減少的會更多一些。比如，免征額從2000元提高至3000元，假設(shè)重新計算的應(yīng)納稅所得額依然落在原稅率檔，那么根據(jù)上面的公式，減少的稅負(fù)將為（1000*稅率），由于高收入群體對應(yīng)的稅率更高，所以他們減少的稅負(fù)也更多。因此，從高收入群體的稅負(fù)變化來看，僅僅提高免征額似乎沒有“劫富濟(jì)貧”，于是，財政部這次依據(jù)“降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入群體的調(diào)節(jié)”的原則，結(jié)構(gòu)性調(diào)整了稅率和級距，調(diào)整后的結(jié)果見表二。表二：擬調(diào)整后個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 不超過1500元的部分 15004500元的部分 45009000元的部分 900035000元的部分 3500055000元的部分 5500080000元的部分 超過80000元的部分稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 75 20% 525 25% 975 30% 2725 35% 5475 45% 13475這里主要的變化在于，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，同時，還擴(kuò)大了25%和45%兩個中高檔稅率的覆蓋范圍，特別是將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，采用45%的高稅率。如果再加上免征額從2000元提高至3000元，可以粗略判斷，中低收入群體將獲得更大的稅收優(yōu)惠，而高收入群體由于稅率和級距的調(diào)整，沖銷了免征額上調(diào)帶來的稅負(fù)減少，或許還將面臨稅負(fù)的增加。具體的計算結(jié)果見下表。（工資─三險一金）調(diào)整前后稅負(fù)變化趨勢 3000元以下 30007500元 750012000元 1200019000元 19000元 1900022000元 減少075元，收入越高，減少得越多減少75─350元不等，收入越高，稅負(fù)減少得越多 均減少350元，不隨收入變化減少350元0不等，收入越高，稅負(fù)減少得越少 不變，處于臨界點(diǎn)增加0150元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多22000元38000元 均增加150元，不隨收入變化38000元42000元 增加150350元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 4200058000元 5800062000元 6200082000元 8200083000元 83000102000元 102000元以上 均增加350元，不隨收入變化增加350550元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 均增加550元，不隨收入變化增加550500元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越少 增加500元1450元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 均增加1450元，不隨收入變化可以看出，經(jīng)過財政部精心的規(guī)劃，（工資─三險一金）的收入，在12000以下的群體，其稅負(fù)減少的額度相對于其收入比較可觀；而在19000以上的群體，在個稅改革后，稅負(fù)均有所增加，特別是在83000元以上的群體，本來僅僅免征額提高后將使其稅負(fù)減少400450元，結(jié)果由于稅率和級距的調(diào)整，使其稅負(fù)增加了5001450元不等?？傮w看來，中低收入群體最高將降低350元的稅負(fù)，最高降低幅度在50%左右，而高收入群體最高將增加1450元的稅負(fù)，最高增加幅度在5%左右。從結(jié)果上看，這似乎是一個還不錯的方案，讓中低收入群體大大獲益，而高收入群體增加的稅負(fù)也不重，也做到了“劫富濟(jì)貧”。但是，從“寬稅基、低稅率”的改革方向來看，卻不盡然。如果讓高收入群體依舊承擔(dān)更高的邊際稅率，那么，他們逃稅漏稅的動機(jī)將依然存在且被強(qiáng)化，將依然難以對他們進(jìn)行有效征稅，這樣反而達(dá)不到“劫富濟(jì)貧”的效果，因?yàn)橥徒俨坏礁涣耍鶕?jù)財政部的數(shù)據(jù)，適用10%稅率以下的納稅人群占比高達(dá)94%，想必適用45%稅率的人群是鳳毛麟角了。更何況，“劫富濟(jì)貧”還不能指望個人所得稅，因?yàn)楹芏喔呤杖肴后w并不在工薪階層之列。特別是，如果改革后收入在兩萬元以上的人稅負(fù)反而增加，也將讓中規(guī)中矩、自力更生的城市中產(chǎn)階級抱怨連連。不管怎樣，個稅免征額提高很有必要，但不能為了可望不可及的“劫富濟(jì)貧”而調(diào)高稅率。低稅率才能激發(fā)民眾的納稅意識，才能激起民眾對于改革與和諧的共鳴，而且也不一定會帶來個稅收入的大幅下滑。從“金磚四國”的個稅最高邊際稅率來看，%，%，俄羅斯為13%，全球平均水平在30%左右，且大趨勢是越來越低，中國要試著與國際接軌一下了。