【正文】 稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。四、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：(一)工程項目在境外的建筑服務(wù)。(二)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)第五篇：建筑業(yè)營改增培訓(xùn)整理建筑業(yè)“營改增”培訓(xùn)整理一、本次“營改增”涉及的行業(yè)及稅率生活性服務(wù)業(yè)6%建筑業(yè)11%，包括勞務(wù)公司，其中營收不到500萬的企業(yè)，認定為小規(guī)模納稅人，實行簡易征收，征收率為3%房地產(chǎn)業(yè)11%金融保險業(yè)6%二、建筑業(yè)“營改增”的預(yù)計時間2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，實行增值稅立法，此后將取消營業(yè)稅這個稅種； 建筑業(yè)營改增政策細則出臺估計2015年5月上旬，正式實施估計在2015年10月份；半年的過渡期。三、建筑業(yè)“營改增”繳稅方式項目所在地就地預(yù)征（%），總分機構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機構(gòu)特指法人公司總部、和其分公司。四、增值稅的納稅時間應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間，申報納稅。五、稅金的計算方法應(yīng)交增值稅＝銷項稅額進項稅額＝不含稅收入*銷項稅率不含稅外購成本*進項稅率六、“營改增”對稅負的影響建筑行業(yè)協(xié)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負為94%，%。增值稅的稅負增加的原因發(fā)生的成本中，進項稅額抵扣不充分，如下情況：人工費的支出；征地拆遷、青苗補償；地材等二三類材料；融資利息支出；工程保險支出；甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；抵扣率較低的物資；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；代開發(fā)票；1水電氣等能源消耗（工地臨時水電）；1延遲付款使得進項發(fā)票取得時間延后；1試點前的存量資產(chǎn)等。進項稅額管理：供應(yīng)商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價格上與一般納稅人的比較，%、%；交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點前選擇租賃，度點后可購買等。發(fā)票管控，選擇專要發(fā)票，盡量后開發(fā)票，避免虛開發(fā)票；七、財務(wù)指標的影響收入下降，規(guī)?？s水“營改增”前收入為含稅額（價稅合計），“營改增”后收入為不含稅額?？們r款不變的情況下，%。推高資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率＝負債/資產(chǎn)，其中資產(chǎn)中新購存貨、固定資產(chǎn)分離進項稅額，資產(chǎn)降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負債率升高。毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力收入下降（分離11%銷項稅額），成本下降（分離可抵扣進項稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營成果下降。納稅義務(wù)可能提前，增大現(xiàn)金流壓力l 應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間； l 總包和分包結(jié)算時點不統(tǒng)一； l 預(yù)留5%10%質(zhì)量保證金； l 匯總納稅的清算辦法； l 預(yù)計稅負與納稅金額的現(xiàn)實差異；八、經(jīng)營模式的影響自管模式基本情況：施工方與中標方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗工計價、收取工程款以及提供工程發(fā)票。影響：合同主體、經(jīng)濟業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。托管模式基本情況：以母公司名義中標，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項目部代表母 公司直接管理該項目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責任與義務(wù)，承擔相應(yīng)的法律責任，收入、成本納入子公司項目部報表的匯總范圍。影響：l 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；l 如果建筑業(yè)“營改增”后采取“項目部就地預(yù)繳、法人單價位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。l 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進行結(jié)算，具體施工的子公司與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會形成母公司肢解分包的風險。l 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風險。建議：將施工模式改為自管模式，自行中標，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關(guān)管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經(jīng)濟 行為。聯(lián)合體中標模式基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對一個乙方，收到資金的乙方開具發(fā)甲方。影響：經(jīng)濟合同反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項目；業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是分包； 經(jīng)濟合同與業(yè)務(wù)流程不一致；建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進行結(jié)算。掛靠模式基本情況：施工企業(yè)（或個人）利用有資質(zhì)的單位中標，中標方與施工方不是同一方，由中標方與甲方簽訂合同、開具發(fā)票，報表的主體為施工方。影響：l 總承包合同的主體、發(fā)票的開具主體是中標方；報表的主體是施工方； l 存在虛開發(fā)票的風險；建議：將實際施工方作為內(nèi)部項目經(jīng)理管理，以自管模式進行管理九、投標報價的影響將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增什值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。（稅前造價不包含進項稅額）稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。對營改增之前的投標項目，一方面要求項目經(jīng)理做出營改增后稅負增加自行承擔的承諾。另一方面，要求從現(xiàn)在開始到正式營改增前的投標過程中，應(yīng)與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價結(jié)算辦法，以期能彌補稅負增加的因素。十、驗工計價的影響超驗，業(yè)主要求施工單位提報超過實際完成工程量的驗工。超驗金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗開票存在虛開發(fā)票的風險；建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認工程量、超計價的情形。欠驗，業(yè)主由于資金短缺等問題，造成驗工計價滯后。計價款支付滯后，可能會影響材料款等的支付，進而影響增值稅專用發(fā)票的取得。質(zhì)保金，質(zhì)保金的回收時間較長且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。十一、物資設(shè)備的影響甲供材模式，需要按含材料款的計價額繳納銷項稅，而不能取得材料進項稅額抵扣 銷項稅，增大了企業(yè)稅負。建議：企業(yè)在招投與合同簽定前，就應(yīng)制定實施對策，與業(yè)主溝通，可根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采取以下處理方式：l 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應(yīng)方向施工企業(yè)開具發(fā)票，同時施工企業(yè)將該部分計入產(chǎn)值，取得17%進項稅額進行抵扣，“營改增”后增值稅負將大大降低。l 如果與業(yè)主協(xié)商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺賬的 方式進行登記，不在驗工計價中反映，不作為銷項稅額計稅基數(shù)，降低稅負，但產(chǎn)值同時降低。集中采購模式，集團集中采購，各項目使用，各公司銷項稅額、進項稅額不配比，導(dǎo)致集團留抵稅額不有及時抵扣，項目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。建議：集團集中招投標，統(tǒng)談價格，由供應(yīng)商分別開票給各項目部。設(shè)備過渡期注意l 延時購買通用設(shè)備 l 以租代買設(shè)備 l 取得設(shè)備的其他形式十二、勞務(wù)管理勞務(wù)分包模式的選擇采用專業(yè)分包、勞務(wù)分包，以取得進項稅額的抵扣；勞務(wù)費與機械費的區(qū)分l 重新選擇出租方。營改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個體工商戶出 租者，為進項稅額的抵扣做基礎(chǔ)；l 不同抵扣稅率影響稅負，勞務(wù)費跟機械費清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進項稅抵扣。勞務(wù)分包合同的簽訂勞務(wù)分包應(yīng)盡量采取清包模式（綜合單價包括人工費、難以取得進項抵扣的二、三 類材料、小型機具等）并在簽訂合同時明確約定發(fā)票條（稅率、發(fā)票內(nèi)型、提供發(fā)票時間）。對勞務(wù)隊險工計價按期對勞務(wù)隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項稅額較大，進項稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。