【正文】 稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=10585 2=11 7(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為5 ，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 l 00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應納營業(yè)稅稅額：(800+117585)5％=(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。： 稅費負擔率％=％比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。，預計年應納稅所得額為1 8萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=l 8000020％=36000(元)應納個人所得稅稅額=1 80000(120％)20％=28800(元)共應納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)所得稅稅負=64800/180000100％=36％李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=18000035％6750=56250(元)所得稅稅負=56250/180000l00％=％=8550元，稅負增加36％3 ％=％。19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn)銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 。對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進行比較分析。參考答案：方案一，直接進行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應納增值稅稅額％％=(元)銷售毛利元)應納企業(yè)所得稅稅額=25％=(元)稅后凈收益==(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關 計算如下：應納增值稅稅額％％％％=(元)銷售毛利元)應納企業(yè)所得稅稅額=(% ％)25％=(元)稅后凈收益==(元)按上面的計算方法，；。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。20：.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利?方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，(1 8025％)。21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =(50000+90004800)30％3375]3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額：(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =[(50000+90004800)30％3375]3021=(元)2009年9月和1 (12885+)。分析：約翰2009年在我國境內累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數(shù)為1 82天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：(1)約翰9月應納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))額當月境內外支付工資總當月境內支付工資當月天數(shù)當月境內工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]5900090003030=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))額當月境內外支付工資總當月境內支付工資 當月天數(shù)當月境內工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]（9000/59000）3021=(元)因此，籌劃后2009年l O月、( 1+)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 (2 1 6 l )。22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000247。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎應納個人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣1個月的速算扣除數(shù)，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設僅考慮個人所得稅)由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅所得額=（不含稅收入額速算扣除數(shù)）(120％)/[1稅率(120％)]=(1 0000007000)(120％)/[140%(120％)=(元)一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅=(1 40％7000)2=(元)請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：(1)甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅=[(20010007000)(120％)]/（140%(120％40％)7000= 2(元)(2)甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅(特許權使用費所得稅率只有一檔20％、=1200000(120％)/[120%（120%）]20％=(元)合計應扣繳個人所得稅=+=(元)由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，()24：某房地產公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產開發(fā)費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。第一種方案。（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權支付的金額=324（萬元）○2房地產開發(fā)成本=1100（萬元）○3房地產開發(fā)費用=（324+1100）10%=（萬元）○4加計20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+++132=（萬元）（3）增值額==（萬元）（4）增值率（5）應納土地增值稅稅額=30%=（萬元）（6）獲利金額=收入成本費用利息稅金==（萬元）第二種方案：（1）轉讓房地產扣除項目金額=（萬元）（2）增值額==（萬元）（3）增值率=%該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。（4）獲利金額==（萬元）降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。25甲房地產公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000%=1200（元）應納房產稅稅額=120000012%=144000（元）應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產稅 應納房產稅稅額=10000000（130%）%=84000（元）節(jié)省稅費=21120084000=127200（元）其中，房產稅節(jié)省60000元。方案三：以房產投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產原值作為計稅依據(jù)繳納房產稅，繳納的房產稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。如果甲公司以房產投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應按租金收入繳納房產稅。26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000(