【正文】 公司形成經(jīng)濟(jì)不公正的預(yù)期，進(jìn)而以財(cái)務(wù)造假手段謀取不正當(dāng)利益。一方面，行政處罰較輕。《證券法》第189條規(guī)定：發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款；已經(jīng)發(fā)行證券的，處以非法所募資金金額1%以上5%以下的罰款。而此次萬(wàn)福生科欺詐上市僅被證監(jiān)會(huì)處以30萬(wàn)元罰款，并未終止上市，處罰力度非常有限。另一方面，民事賠償?shù)膱?zhí)行較弱。由于我國(guó)證券市場(chǎng)相關(guān)立法相對(duì)滯后，有關(guān)涉及證券市場(chǎng)民事賠償糾紛的案件，實(shí)體法上的一些基本問(wèn)題并沒(méi)有具體詳盡的規(guī)定，一旦涉及訴訟，對(duì)法院有關(guān)當(dāng)事人而言，將無(wú)所適從。通過(guò)民事訴訟解決投資者賠償問(wèn)題一直是取證難、認(rèn)證難、耗時(shí)長(zhǎng)、索賠少。銀廣夏虛假陳述引發(fā)的民事訴訟案件，最后僅幾百人得到了補(bǔ)償，反映出我國(guó)證券市場(chǎng)的司法維權(quán)之艱難。而萬(wàn)福生科案件中雖然平安證券推出了建立3億元先行賠償基金方案，但由于其短短60天的理賠期限也飽受質(zhì)疑。四、治理財(cái)務(wù)造假的建議，建立內(nèi)部制衡機(jī)制。一是提高公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知度，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果在很大程度上受到管理層對(duì)其認(rèn)知度的影響。只有管理層高度重視，內(nèi)部控制環(huán)境良好，內(nèi)部控制制度才能最大限度地防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。二是完善公司內(nèi)部控制制度。幾乎所有的財(cái)務(wù)造假事件背后都與內(nèi)部控制的薄弱相聯(lián)系。公司應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，合理制定內(nèi)部控制制度，從而保證公司財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三是建立和完善符合現(xiàn)代公司管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。要加強(qiáng)獨(dú)立董事制度建設(shè)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)制，防止因股權(quán)過(guò)于集中導(dǎo)致的控制權(quán)濫用和利益侵占下的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。，推行審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換制度。一是完善中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。要求中介機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部控制制度并夯實(shí)內(nèi)部控制制度各項(xiàng)要求，將內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到崗、細(xì)化到人、貫穿于每一個(gè)申報(bào)項(xiàng)目之中。二是完善內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起管理責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目遴選、項(xiàng)目論證、原始材料提供、項(xiàng)目執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目各環(huán)節(jié)簽字人員均要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。三是推行審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換制度。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)師的靈魂，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)質(zhì)量是得不到保證的。建議實(shí)行上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換制度，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。，探索新的民事賠償機(jī)制，形成經(jīng)濟(jì)預(yù)期公正。一是盡快完善相關(guān)法律細(xì)則，推動(dòng)資本市場(chǎng)監(jiān)督懲罰機(jī)制的建立與發(fā)展，加大處罰和執(zhí)行力度，提高公司財(cái)務(wù)造假成本，增加中介機(jī)構(gòu)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使其與預(yù)期獲利相平衡。這樣才能形成經(jīng)濟(jì)預(yù)期公正，減少財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。二是深化以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革。重點(diǎn)加大對(duì)欺詐發(fā)行、財(cái)務(wù)造假和虛假披露等違規(guī)失職行為的懲處力度。三是加快構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信檔案，動(dòng)態(tài)記錄企業(yè)造假行為，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行信息公開(kāi)，加大稽查和處罰力度，增加財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)。只有高額的違規(guī)成本和較大的暴露風(fēng)險(xiǎn)，一些抱著僥幸心理的公司才會(huì)思量再三，止步造假。四是積極探索新的民事賠償機(jī)制。萬(wàn)福生科案件中，保薦機(jī)構(gòu)平安證券推出了對(duì)適格投資者的先行補(bǔ)償方案，萬(wàn)福生科實(shí)際控制人龔永福也將3 000萬(wàn)股萬(wàn)福生科股票質(zhì)押給中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司作為履行賠償責(zé)任的保證。積極探索利用市場(chǎng)化機(jī)制保護(hù)投資者合法權(quán)益的方案，如上述市場(chǎng)違法主體先行補(bǔ)償投資者損失值得鼓勵(lì)。，提高專業(yè)勝任能力。一方面，要加強(qiáng)以誠(chéng)信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員和保薦代理人職業(yè)道德建設(shè)，必須多管齊下，開(kāi)展全方位、多形式、多渠道的職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹(shù)立職業(yè)道德觀念，提高職業(yè)道德水平。另一方面，要提高相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如審計(jì)人員和保薦代理人等的專業(yè)勝任能力。由于現(xiàn)代審計(jì)的復(fù)雜性、財(cái)務(wù)造假手段的隱蔽性，審計(jì)人員和保薦代理人的專業(yè)勝任能力至關(guān)重要。在對(duì)萬(wàn)福生科的審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)人員具有扎實(shí)的工程管理專業(yè)知識(shí)則或許可避免審計(jì)疏漏。因此，只有提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，才能切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)造假。主要參考文獻(xiàn) ——，2010；2 ，胡華夏，2012；8第四篇：檔案利用典型案例2011年楊家坪社區(qū)檔案利用典型案例社區(qū)函蓋的工作面廣，涉及的居民人數(shù)多，工作內(nèi)容豐富，在工作中形成的檔案資料數(shù)量較大，種類多的特點(diǎn)，是一座蘊(yùn)涵豐富信息的資源寶庫(kù)。在工作中社區(qū)工作人員積極主動(dòng)的開(kāi)展檔案利用，服務(wù)于廣大居民群眾，就檔案的利用典型案例如下：一、劉女士結(jié)婚時(shí)因婚姻登記處工作人員失誤，將結(jié)婚證上的身份證號(hào)碼中的“0”輸成了“6”，當(dāng)她要用結(jié)婚證時(shí)才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，登記處的經(jīng)辦人因工作變動(dòng)未能找到，未能將正確的號(hào)碼變更過(guò)來(lái)?，F(xiàn)在她懷上孩子3個(gè)月要生育指標(biāo)，必須要社區(qū)證明未生育過(guò)孩子的證明才能得到生育指標(biāo)。經(jīng)檔案管理人員查閱她的計(jì)生關(guān)系確實(shí)在本社區(qū)，也未生育過(guò)小孩，計(jì)生工作人員為她出具了證明，使她獲得了準(zhǔn)生證。二、社區(qū)在申報(bào)區(qū)級(jí)遠(yuǎn)程教育終端站點(diǎn)時(shí)，申報(bào)表需要填報(bào)站點(diǎn)的安裝時(shí)間、設(shè)備型號(hào)、安裝單位等信息。經(jīng)檔案管理員查閱找到了準(zhǔn)確的相關(guān)信息，最終遠(yuǎn)程教育獲得了示范站點(diǎn)的稱號(hào)。三、袁登芳一家屬社區(qū)單親純居民家庭，家庭條件困難，2011年申報(bào)獨(dú)生子女費(fèi)時(shí)，她在外地就醫(yī)不能回社區(qū)交納相關(guān)資料。檔案管理人員查閱到此的人相關(guān)資料，經(jīng)社區(qū)計(jì)生工作人員請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)后，向上級(jí)提供了她資料，使她得到了全年的獨(dú)生子獎(jiǎng)勵(lì)金。楊家坪社區(qū)2011年12月8日第五篇：典型案例剖析1典型案例剖析.[基本案情] 2002年3月13日，接舉報(bào)后分局執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)，XX藥廠送藥車停在XX醫(yī)院門前，經(jīng)查詢銷售人員正在與藥劑科聯(lián)系業(yè)務(wù)，找到銷售員繼續(xù)檢查發(fā)現(xiàn)，銷售員無(wú)廠方法人代表的委托授權(quán)書（有工作證），不能提供車上部分藥品銷售給具體購(gòu)貨單位的相關(guān)手續(xù)，未與購(gòu)貨方簽訂藥品購(gòu)銷合同，并且有兩張發(fā)票的購(gòu)貨方是轄區(qū)外已被取消經(jīng)營(yíng)資格的XX醫(yī)藥公司。分局以當(dāng)事人無(wú)廠方委托授權(quán)書、在沒(méi)有簽訂藥品銷售合同的情況下，帶藥品現(xiàn)貨以流動(dòng)的方式在其他地區(qū)向藥品經(jīng)營(yíng)、使用單位或病患者、消費(fèi)者銷售藥品，對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行了行政處罰。[分岐意見(jiàn)] 對(duì)當(dāng)事人是否應(yīng)給予處罰，執(zhí)法人員有兩種不同意見(jiàn)。第一種意見(jiàn)認(rèn)為不予處罰。因?yàn)椋寒?dāng)事人有工作證，可以認(rèn)為有委托授權(quán)書。當(dāng)事人說(shuō)是電話訂貨應(yīng)視為是有合同。當(dāng)事人在轄區(qū)內(nèi)沒(méi)有具體銷售藥品行為，所以不應(yīng)給予處罰。第二種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)依據(jù)《關(guān)于〈藥品流通監(jiān)督管理辦法〉（暫行）有關(guān)條款解釋的通知》（國(guó)家藥品監(jiān)督管理局2000年2月2日）第三條第三款；《藥品流通監(jiān)督管理辦法》（暫行）第二十一條；第七十四條；《中華人民共和國(guó)藥品管理法》第七十三條的規(guī)定予以處罰。因?yàn)椋寒?dāng)事人沒(méi)有委托受權(quán)書。工作證不是委托受權(quán)書，不是法定代表人的直接委托授權(quán)，只能證明當(dāng)事人是該廠的工作人員。購(gòu)銷雙方?jīng)]有簽訂購(gòu)銷合同。電話、口頭約定等不能代替雙方簽訂的書面合同。有銷售藥品行為。?銷售藥品?不是指一個(gè)時(shí)間點(diǎn)（一手交錢一手交貨的零售也不能在一個(gè)時(shí)間點(diǎn)完成），而是指一個(gè)時(shí)間段，即從銷售企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂合同開(kāi)始到裝車、送貨……一直到結(jié)算而終了，完成一個(gè)銷售過(guò)程。當(dāng)事人的行為正是在這個(gè)時(shí)間段之內(nèi)過(guò)程之中，當(dāng)事人有目的、有計(jì)劃、有行為（帶藥品現(xiàn)貨、部分藥品清單、發(fā)票出廠，且在聯(lián)系業(yè)務(wù)）構(gòu)成銷售藥品行為的事實(shí)。[案例分析] 《關(guān)于〈藥品流通監(jiān)督管理辦法〉（暫行）有關(guān)條款解釋的通知》（國(guó)家藥品監(jiān)督管理局2000年2月2日）第三條第三款規(guī)定：藥品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)或其委派的藥品銷售人員，在沒(méi)有簽訂藥品銷售合同的情況下，帶藥品現(xiàn)貨以流動(dòng)的方式在其他地區(qū)向藥品經(jīng)營(yíng)、使用單位或病患者、消費(fèi)者銷售藥品的視為異地經(jīng)營(yíng)，按無(wú)證經(jīng)營(yíng)處理。本案關(guān)鍵一是：電話或口頭合同是否可視為簽訂的合同（書面合同）。根據(jù)藥品的商品特殊性，比普通商品要從嚴(yán)管理，上述條款的規(guī)定應(yīng)理解為單指書面合同，而不是指《合同法》第十條規(guī)定的口頭或其他形式的合同。本案關(guān)鍵二是：是否有銷售藥品的行為事實(shí)。這也是本案的交點(diǎn)，執(zhí)法人員對(duì)?銷售藥品?出現(xiàn)了兩種認(rèn)定方法，一種是：銷售過(guò)程完成后視為?銷售藥品?，另一種是：進(jìn)入銷售過(guò)程即為?銷售藥品?，筆者查閱了藥品管理相關(guān)法律、法規(guī)和行政規(guī)章，一直沒(méi)有解決這個(gè)問(wèn)題，我同意后者的意見(jiàn)。（美國(guó)有一個(gè)發(fā)射爆炸的航天飛機(jī)，怎么也不能說(shuō)其沒(méi)有發(fā)射）總之:根據(jù)現(xiàn)有的藥品管理法律、法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定，該案在查處過(guò)程中，證據(jù)方面顯得有些不足，如果我們無(wú)法確定進(jìn)入銷售過(guò)程即為?銷售藥品?，哪么我們只好確定在銷售過(guò)程完成后才為?銷售藥品?。如果本案辦案中再找到已經(jīng)完成銷售過(guò)程的?銷售藥品?行為后再做處罰，本案就較完善了。但確給了不法分子以可乘之機(jī)。愿?如果我們無(wú)法確定進(jìn)入銷售過(guò)程即為‘銷售藥品’，哪么我們只好確定在銷售過(guò)程完成后才為‘銷售藥品’?這句話能對(duì)我們的執(zhí)法人員和法制工作有一定意義，我將非常榮幸。