【正文】 息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列?！纠}25?計(jì)算分析題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元?！赫_答案』“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）【例題26?單項(xiàng)選擇題】（2009年考題）某企業(yè)2008發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個(gè)月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。 150『正確答案』A 『答案解析』購買2個(gè)月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價(jià)物，不對(duì)現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項(xiàng)；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個(gè)事項(xiàng)，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝200（萬元）?！纠}27?多項(xiàng)選擇題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）?！赫_答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！纠}28?多項(xiàng)選擇題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。 『正確答案』AC 『答案解析』選項(xiàng)B是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D是投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！纠}29?多項(xiàng)選擇題】（2007年）下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）?！赫_答案』BCD 『答案解析』選項(xiàng)A屬于經(jīng)營活動(dòng)?！纠}30?計(jì)算分析題】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)。2007會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末數(shù)如下（單位：萬元）： 資產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 期末余額 應(yīng)收票據(jù) 300 200 應(yīng)付賬款 400 250 應(yīng)收賬款 495 693 應(yīng)付職工薪酬 50 60 預(yù)付款項(xiàng) 100 150 其他應(yīng)付款 2 10 存貨 1 000 700（2）2007利潤表有關(guān)項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)如下（單位：萬元）： 項(xiàng)目 本期金額 營業(yè)收入 8 000 營業(yè)成本 4 500 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 2 000 所得稅費(fèi)用 400（3）其他有關(guān)資料如下：①本期增值稅銷項(xiàng)稅額為1 360萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為714萬元，已交增值稅為650萬元。，已交所得稅費(fèi)用400萬元。②其他應(yīng)付款為收取的出借包裝物押金8萬元。③應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。④未單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；銷售費(fèi)用中包含職工薪酬1 140萬元、折舊費(fèi)22萬元、攤銷的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，其余以銀行存款支付。⑤本年以銀行存款700萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為460萬元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為370萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用6萬元，變價(jià)收入76萬元已存入銀行。要求：計(jì)算現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額：『正確答案』（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（萬元）（2）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝10－2＝8（萬元）（3）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（萬元）（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝1 140＋（50－60）＝1 130（萬元）（5）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝650＋＋400＝1 （萬元）（6）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝2 000－1 140－22－50＝788（萬元）（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額＝76－6＝70（萬元）（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝700（萬元）第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表考點(diǎn)一：所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和內(nèi)容（一）定義所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的項(xiàng)目即為其他綜合收益項(xiàng)目。所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（即實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。我國企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式如表7－6所示。考點(diǎn)二：所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨灸杲痤~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目說明1.“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2.“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯調(diào)整重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。3.“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：（1）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤”欄。（2）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。②“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。③“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（3）“凈利潤”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。（4）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積”欄。②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“利潤分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：①“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。②“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（6）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，其中：①“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。③“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。第六節(jié) 附注非重點(diǎn)（自己看）第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)?？键c(diǎn)一：償債能力指標(biāo)償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。（一）短期償債能力指標(biāo)短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%（1）一般情況下，流動(dòng)比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。但流動(dòng)比率高，不等于企業(yè)有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。國際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限為100%，而流動(dòng)比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)；（2）從債權(quán)人角度看，流動(dòng)比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)營者角度看，過高的流動(dòng)比率，意味著機(jī)會(huì)成本的增加和獲利能力的下降；（3）流動(dòng)比率是否合理，不同行業(yè)、企業(yè)以及同一企業(yè)不同時(shí)期評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。【例題】 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：東大有限公司208年12月31日單位：元 資 產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)（或股東權(quán)益）年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 050 000 150 000 交易性金融負(fù)債 0 O 應(yīng)收票據(jù) 343 000 2 460 000 應(yīng)付票據(jù) 1 000 000 2 000 000 應(yīng)收賬款 6 982 000 3 991 000 應(yīng)付賬款 9 548 000 9 548 000 預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000 1 000 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 O 應(yīng)付職工薪酬 1 800 000 1 100 000 應(yīng)收股利 O O 應(yīng)交稅費(fèi) 1 052 740 366 000 其他應(yīng)收款 3 050 000 3 050 000 應(yīng)付利息 0 0 存貨 25 827 000 25 800 000 應(yīng)付股利 O O 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) O 0 其他應(yīng)付款 500 000 500 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 0 O 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 0 0其他流動(dòng)負(fù)債 l0 000 000 10 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 48 756 690 50 514 000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 24 400 740 26 514 000 非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn) O O 長期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投資 O 0 應(yīng)付債券 0 0 長期應(yīng)收款 0 O 長期應(yīng)付款 0 0 長期股權(quán)投資 2 500 000 2 500 000 專項(xiàng)應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 O 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn) 19 010 000 8 000 000 遞延所得稅負(fù)債 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流動(dòng)負(fù)債 O 0 工程物資 1 500 000 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 6 000 000 6 000 000 固定資產(chǎn)清理 O O 負(fù)債合計(jì) 30 400 740 32 514 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) O O 所有者權(quán)益：油氣資產(chǎn) 0 0 實(shí)收資本 50 000 000 50 000 000 無形資產(chǎn) 5 400 000 6 000 000 資本公積 0 0 開發(fā)支出 0 O 減：庫存股 0 0 商譽(yù) O O 盈余公積 1 262 095 1 000 000 長期待攤費(fèi)用 0 0 未分配利潤 2 858 855 500 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 0其他非流動(dòng)資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 35 765 000 33 500 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 54 120 950 51 500 000 資產(chǎn)總計(jì) 84 521 690 84 014 000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 84 521 690 84 014 000【例題30?計(jì)算分析題】計(jì)算207年和208年流動(dòng)比率?！赫_答案』 項(xiàng)目 207年 208年流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 50 514 000 48 756 690 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 26 514 000 24 400 740 流動(dòng)比率 50 514 000/26 514 000100%＝% 48 756 690/24 400 740100%＝%該公司208年年初和年末的流動(dòng)比率略低于一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不過年末流動(dòng)比率比年初有所好轉(zhuǎn)。公司應(yīng)該繼續(xù)采取措施，以提高其短期償債能力。速動(dòng)比率是企業(yè)