【正文】 息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用”等科目的記錄分析填列?！纠}25?計算分析題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元?！赫_答案』“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）【例題26?單項選擇題】（2009年考題）某企業(yè)2008發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。 150『正確答案』A 『答案解析』購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額＝200（萬元）?！纠}27?多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有（）?！赫_答案』ACD 『答案解析』選項B屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！纠}28?多項選擇題】（2008年）下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。 『正確答案』AC 『答案解析』選項B是籌資活動的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動的現(xiàn)金流量?！纠}29?多項選擇題】（2007年）下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）?！赫_答案』BCD 『答案解析』選項A屬于經(jīng)營活動?！纠}30?計算分析題】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)。2007會計報表的有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年初、年末數(shù)如下（單位：萬元）： 資產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 期末余額 應(yīng)收票據(jù) 300 200 應(yīng)付賬款 400 250 應(yīng)收賬款 495 693 應(yīng)付職工薪酬 50 60 預(yù)付款項 100 150 其他應(yīng)付款 2 10 存貨 1 000 700（2）2007利潤表有關(guān)項目本年累計數(shù)如下（單位：萬元）： 項目 本期金額 營業(yè)收入 8 000 營業(yè)成本 4 500 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 2 000 所得稅費用 400（3）其他有關(guān)資料如下：①本期增值稅銷項稅額為1 360萬元，進(jìn)項稅額為714萬元，已交增值稅為650萬元。，已交所得稅費用400萬元。②其他應(yīng)付款為收取的出借包裝物押金8萬元。③應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。④未單獨設(shè)置“管理費用”科目；銷售費用中包含職工薪酬1 140萬元、折舊費22萬元、攤銷的預(yù)付保險費50萬元，其余以銀行存款支付。⑤本年以銀行存款700萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。本年對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價為460萬元，清理時的累計折舊為370萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用6萬元，變價收入76萬元已存入銀行。要求：計算現(xiàn)金流量表中下列項目的金額：『正確答案』（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（萬元）（2）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝10－2＝8（萬元）（3）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（萬元）（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝1 140＋（50－60）＝1 130（萬元）（5）支付的各項稅費＝650＋＋400＝1 （萬元）（6）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝2 000－1 140－22－50＝788（萬元）（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額＝76－6＝70（萬元）（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝700（萬元）第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表考點一：所有者權(quán)益變動表的概念和內(nèi)容（一）定義所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。（二）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”的項目即為其他綜合收益項目。所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（即實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。我國企業(yè)所有者權(quán)益變動表的格式如表7－6所示?？键c二：所有者權(quán)益變動表的編制（一）所有者權(quán)益變動表項目的填列方法所有者權(quán)益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨灸杲痤~”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。（二）所有者權(quán)益變動表主要項目說明1.“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2.“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯調(diào)整重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。3.“本年增減變動額”項目分別反映如下內(nèi)容：（1）“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。（2）“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。②“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。③“與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益項目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（3）“凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”小計項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計額。（4）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在“實收資本（或股本）”和“資本公積”欄。②“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“利潤分配”下各項目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：①“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。②“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（6）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，其中：①“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。③“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。第六節(jié) 附注非重點（自己看）第七節(jié) 主要財務(wù)指標(biāo)分析財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)?？键c一：償債能力指標(biāo)償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。（一）短期償債能力指標(biāo)短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項：流動比率和速動比率。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。其計算公式為：流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負(fù)債100%（1）一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強。但流動比率高，不等于企業(yè)有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。國際上通常認(rèn)為，流動比率的下限為100%，而流動比率等于200%時較為適當(dāng)；（2）從債權(quán)人角度看，流動比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)營者角度看，過高的流動比率，意味著機(jī)會成本的增加和獲利能力的下降；（3）流動比率是否合理，不同行業(yè)、企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的?！纠}】 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：東大有限公司208年12月31日單位：元 資 產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)（或股東權(quán)益）年末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 050 000 150 000 交易性金融負(fù)債 0 O 應(yīng)收票據(jù) 343 000 2 460 000 應(yīng)付票據(jù) 1 000 000 2 000 000 應(yīng)收賬款 6 982 000 3 991 000 應(yīng)付賬款 9 548 000 9 548 000 預(yù)付款項 1 000 000 1 000 000 預(yù)收款項 0 0 應(yīng)收利息 0 O 應(yīng)付職工薪酬 1 800 000 1 100 000 應(yīng)收股利 O O 應(yīng)交稅費 1 052 740 366 000 其他應(yīng)收款 3 050 000 3 050 000 應(yīng)付利息 0 0 存貨 25 827 000 25 800 000 應(yīng)付股利 O O 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) O 0 其他應(yīng)付款 500 000 500 000 其他流動資產(chǎn) 0 O 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 0 0其他流動負(fù)債 l0 000 000 10 000 000 流動資產(chǎn)合計 48 756 690 50 514 000 流動負(fù)債合計 24 400 740 26 514 000 非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn) O O 長期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投資 O 0 應(yīng)付債券 0 0 長期應(yīng)收款 0 O 長期應(yīng)付款 0 0 長期股權(quán)投資 2 500 000 2 500 000 專項應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 O 預(yù)計負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn) 19 010 000 8 000 000 遞延所得稅負(fù)債 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流動負(fù)債 O 0 工程物資 1 500 000 0 非流動負(fù)債合計 6 000 000 6 000 000 固定資產(chǎn)清理 O O 負(fù)債合計 30 400 740 32 514 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) O O 所有者權(quán)益：油氣資產(chǎn) 0 0 實收資本 50 000 000 50 000 000 無形資產(chǎn) 5 400 000 6 000 000 資本公積 0 0 開發(fā)支出 0 O 減：庫存股 0 0 商譽 O O 盈余公積 1 262 095 1 000 000 長期待攤費用 0 0 未分配利潤 2 858 855 500 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 0其他非流動資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000非流動資產(chǎn)合計 35 765 000 33 500 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 54 120 950 51 500 000 資產(chǎn)總計 84 521 690 84 014 000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 84 521 690 84 014 000【例題30?計算分析題】計算207年和208年流動比率?！赫_答案』 項目 207年 208年流動資產(chǎn)合計 50 514 000 48 756 690 流動負(fù)債合計 26 514 000 24 400 740 流動比率 50 514 000/26 514 000100%＝% 48 756 690/24 400 740100%＝%該公司208年年初和年末的流動比率略低于一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不過年末流動比率比年初有所好轉(zhuǎn)。公司應(yīng)該繼續(xù)采取措施，以提高其短期償債能力。速動比率是企業(yè)