【正文】 要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。處罰制度執(zhí)行不力，逃稅幾乎不需要承擔任何的風險。在一些發(fā)達國家，到每年的報稅季節(jié)，不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。納稅人的權(quán)利與義務不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得在發(fā)放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避 4 稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務的不對等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。交完稅之后，對怎么花這些稅款無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)過問。應該說公民有交稅的義務，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務并接受監(jiān)督的義務。稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應繳個稅，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。二法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相勃，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。三、加強我國個人所得稅征管的對策及建議完善現(xiàn)行個人所得稅稅制。(1)正確選擇稅制模式，實行混合稅制。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將 5 性質(zhì)相同的工資薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。(2)調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實現(xiàn)累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好(即最高稅率不超過30%)。(3)減少免稅項目，擴大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補貼、獎金、中獎等方面的免稅優(yōu)惠應予取消，對殘疾人和遭受自然災害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。(4)適當提高費用扣除標準，建議調(diào)整為40005000元。關(guān)于個人所得稅的費用扣除項目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對象的基本需要，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標準宜由3500元提高到40005000元。另外，對一些納稅人經(jīng)濟困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的人員，費用扣除標準也可適當增加20％50％左右。建立嚴密有效的征管機制。一是研究制定有效的征管措施，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點監(jiān)控的對象中來；三是強化重點所得項目和重點行業(yè)的征 6 管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股企業(yè)的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股分紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查；四是在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力；五是加強對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項檢查時，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應的獎勵制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦 7 法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。建立并積極推行個人信用制度。首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。規(guī)范發(fā)展稅務代理中介機構(gòu)。稅務代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構(gòu)，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務中介機構(gòu)的業(yè)務范圍、服務標準和收費標準，真正實現(xiàn)稅務中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務機構(gòu)，更好地服務于雙方的信息交流。切實加強居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經(jīng)濟往來及人員交往會大量增加，稅務機關(guān)應主動利用與協(xié)定締約國情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護國家稅收權(quán)益。