【正文】 觀性和公正性為原則。效益審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)。調(diào)查是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)，也可以用來調(diào)查對(duì)特定問題的看法。在運(yùn)用詢問法和調(diào)查法時(shí)，關(guān)鍵要先設(shè)計(jì)好問題，所提出的問題要有建設(shè)性、要能夠被準(zhǔn)確地回答，分析各種答案得出結(jié)論，同時(shí)注意在抽樣調(diào)查時(shí)，保證一定的樣本量。這種方法的運(yùn)用有一定的先進(jìn)性和科學(xué)性。統(tǒng)計(jì)分析也是效益審計(jì)中用來了解狀況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。、效率性和效益性。（1）審計(jì)產(chǎn)出的效益性應(yīng)關(guān)注：審計(jì)成果的數(shù)量是否最大限度地滿足社會(huì)需要，成果的質(zhì)量是否達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。簡(jiǎn)單而言就是項(xiàng)目完成得如何，即審查項(xiàng)目工作量的完成情況，比較實(shí)際完成工作量占計(jì)劃工作量的比重，如大型購置項(xiàng)目完成的數(shù)量占計(jì)劃的百分比；審查項(xiàng)目完成進(jìn)度如何，將實(shí)際完成時(shí)間與計(jì)劃完成時(shí)間進(jìn)行比較，是否按計(jì)劃時(shí)間完成，若沒有按時(shí)完成，原因是什么；審查項(xiàng)目完成質(zhì)量如何，如大型修繕是否驗(yàn)收合格，大型會(huì)議是否完成各項(xiàng)議程；審查項(xiàng)目完成后效果如何，是否對(duì)地區(qū)收入、技術(shù)進(jìn)步、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)影響，是否對(duì)環(huán)境污染、自然資源保護(hù)利用等方面產(chǎn)生環(huán)境影響，是否對(duì)就業(yè)、生活條件、地區(qū)的發(fā)展等產(chǎn)生社會(huì)影響。(2)審計(jì)投入的經(jīng)濟(jì)性應(yīng)關(guān)注：資金使用得如何，即審查項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是否有小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或相同項(xiàng)目重復(fù)立項(xiàng)的問題；審查一級(jí)預(yù)算單位在批復(fù)預(yù)算和撥付資金是否及時(shí)足額，項(xiàng)目資金有無實(shí)際到位，有無影響項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度；審查項(xiàng)目支出總額和構(gòu)成是否符合計(jì)劃，是否全部真實(shí)地用于項(xiàng)目，是否節(jié)約，有無截留挪用或損失浪費(fèi)的問題；審查項(xiàng)目支出是否有沉淀或有結(jié)余，其原因是什么等。(3)審計(jì)管理的效率性應(yīng)關(guān)注：資金和項(xiàng)目管得如何，即審查被審計(jì)單位是否根據(jù)本單位工作重點(diǎn)和在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的作用對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，資金的分配和安排是否向這些項(xiàng)目?jī)A斜，從而發(fā)揮最大效益，推動(dòng)事業(yè)的發(fā)展。此外，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員工作范圍的任何方面的限制及其理由都應(yīng)包含在審計(jì)報(bào)告中。當(dāng)審計(jì)人員不能審計(jì)被審單位的關(guān)鍵性組織或系統(tǒng)，或者由于超出審計(jì)人員控制，未進(jìn)行必要的審計(jì)程序，審計(jì)的范圍會(huì)因不能確定或認(rèn)同適用的標(biāo)準(zhǔn)而受到限制。所以，審計(jì)人員應(yīng)考慮在報(bào)告中提及對(duì)被審事項(xiàng)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不足的情況。在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包含對(duì)相關(guān)事實(shí)及審計(jì)決定的充分表述，以使閱讀者能夠理解審計(jì)人員意見形成的基礎(chǔ)。審計(jì)決定來自于基于事實(shí)基礎(chǔ)上比照適用的標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)人員分析的結(jié)果所做出的檢查決定。它強(qiáng)調(diào)分析的客觀性，不搞先入為主的結(jié)論，也不批評(píng)任何人和單位。應(yīng)該盡量地反映那些取得成功的地方及未能達(dá)到預(yù)期績(jī)效的地方，做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和缺陷分析?？傮w要求是：完整、準(zhǔn)確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡(jiǎn)煉，這也是我們出具效益審計(jì)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。經(jīng)過這些年的研究探索，我們對(duì)效益審計(jì)形成了一些基本的認(rèn)識(shí)：第一，目前效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，目的是促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益。第二，我國(guó)目前的效益審計(jì)還應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失問題，而不可能像國(guó)外那樣搞全面的效益評(píng)估。三、進(jìn)一步做好效益審計(jì)的幾點(diǎn)建議。效益審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流，審計(jì)署《五年規(guī)劃》中對(duì)今后開展效益審計(jì)提出了明確要求。效益審計(jì)的開展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要外部立法、內(nèi)部制度、人才、資源、技術(shù)等多個(gè)方面的建設(shè)：（一）進(jìn)一步加快效益審計(jì)理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實(shí)踐。我國(guó)效益審計(jì)起步較晚，從事效益審計(jì)理論研究的人較少，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論成果也不多，效益審計(jì)研究的專著也比較少?？捎蓪徲?jì)署統(tǒng)一組織，選定一些事關(guān)我國(guó)效益審計(jì)發(fā)展的課題進(jìn)行攻關(guān)，必須采取超常規(guī)的做法，加大研究力度，借鑒國(guó)外先進(jìn)的效益審計(jì)理論和方法，盡快取得較成熟的、符合我國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)研究成果，為我國(guó)開展效益審計(jì)提供理論指導(dǎo)。（二）盡快建立效益審計(jì)的法律、法規(guī)體系。首先，要完善效益審計(jì)的法規(guī)體系。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，法律依據(jù)是開展效益審計(jì)的關(guān)鍵，只有以法律、法規(guī)的形式把效益審計(jì)確定下來，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。這些年來有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)出臺(tái)不少，影響較大的有《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等，但其中論及效益審計(jì)的篇幅很少。完善效益審計(jì)法規(guī)體系既是對(duì)效益審計(jì)的工作的規(guī)范，也是深化和拓寬效益審計(jì)的保證。其次，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的效益審計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對(duì)效益審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告形式等作出規(guī)定。最后，盡快建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。效益衡量標(biāo)準(zhǔn)體系是審計(jì)人員對(duì)效益的高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷在參照系，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性和計(jì)量性等特點(diǎn)。效益審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)而定，對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。社會(huì)效益很難用定量指標(biāo)來衡量，而定性指標(biāo)有時(shí)難以保證公平，在制定社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。針對(duì)彈性較大、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域，要通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后再做一些補(bǔ)充性的規(guī)定來不斷完善。（三）強(qiáng)化培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快掌握效益審計(jì)的本領(lǐng)。目前，我國(guó)審計(jì)人員多數(shù)來源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)、財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)類大專院校畢業(yè)生，缺乏如工程類、計(jì)算機(jī)、管理學(xué)、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人才，人員配置缺乏復(fù)合性，知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計(jì)的要求。審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)近期發(fā)生較大的改變可能性不大，除了加快從社會(huì)上引進(jìn)專業(yè)人才之外，我們的重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快掌握效益審計(jì)的本領(lǐng)。培訓(xùn)方式上，可由審計(jì)署統(tǒng)一組織，以大專院校為依托，為特派辦、地方審計(jì)機(jī)關(guān)培養(yǎng)效益審計(jì)的業(yè)務(wù)骨干。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅包括國(guó)內(nèi)外效益審計(jì)理論研究成果，而且重點(diǎn)要突出效益審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。如配合對(duì)某一領(lǐng)域或行業(yè)效益審計(jì)，進(jìn)行審前培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計(jì)查出的問題；進(jìn)行效益審計(jì)方法的技術(shù)培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員效益審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)；進(jìn)行具體效益審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、社會(huì)科學(xué)、計(jì)算機(jī)等；進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn)，使審計(jì)人員深刻地了解政府工作并對(duì)政府業(yè)績(jī)形成有價(jià)值的判斷。（四）正確處理效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。從總體上看，全面開展效益審計(jì)的條件尚不完全具備。目前，我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的管理水平還不高，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還比較普遍，在這種基礎(chǔ)上開展效益審計(jì)，脫離傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)，全面開展效益審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的?！段迥暌?guī)劃》中也指出，我國(guó)目前效益審計(jì)還應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失問題。審計(jì)實(shí)踐中，我們要把效益審計(jì)同財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，在其他審計(jì)類型和方式審計(jì)中增加效益審計(jì)的成分，既可以提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量，又可以突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，培養(yǎng)訓(xùn)練審計(jì)人員。同時(shí)，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，簡(jiǎn)單地將效益審計(jì)導(dǎo)入傳統(tǒng)審計(jì)，使效益審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員首先要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重不實(shí)，則不能再進(jìn)行效益審計(jì)而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)、合法性審計(jì)；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實(shí)或小范圍違規(guī)，則可重點(diǎn)開展效益審計(jì)。（五）做好效益審計(jì)的試點(diǎn)工作，合理選擇效益審計(jì)的切入點(diǎn)。首先，在目前情況下不宜在所有領(lǐng)域全面開展效益審計(jì)，要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有能力和審計(jì)資源的現(xiàn)狀，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域開展效益審計(jì)的試點(diǎn)，摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，為效益審計(jì)的逐步規(guī)范、全面開展做好準(zhǔn)備。如選擇公共財(cái)政、投資等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，對(duì)資金投入量大、政策性強(qiáng)及社會(huì)關(guān)注程度高的焦點(diǎn)等項(xiàng)目，積極開展效益審計(jì)。其次，要合理選擇開展效益審計(jì)最佳切入點(diǎn)。選擇效益審計(jì)切入點(diǎn)要考慮以下幾個(gè)方面因素：一是難易程度。不能選擇審計(jì)人員難以勝任的項(xiàng)目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計(jì)資源等條件下能夠做好的項(xiàng)目來試點(diǎn)。二是被審計(jì)單位的接受程度。開展效益審計(jì)要加大對(duì)被審計(jì)單位的宣傳，需要被審計(jì)單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，轉(zhuǎn)型過快，被審計(jì)單位可能難以接受，審計(jì)難度會(huì)加大，審計(jì)結(jié)論也不容易被接受，也達(dá)不到促使被審計(jì)單位提高效益的目的。三是社會(huì)的需要。要選擇那些政府的社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)的項(xiàng)目和領(lǐng)域去開展效益審計(jì)，這樣才會(huì)得到政府的社會(huì)的支持，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮作用。