【正文】 可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時(shí)也可能出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說了算的局面，可能給個(gè)別腐敗分子留下可乘之機(jī)。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。因此，行政單位的授權(quán)批準(zhǔn)應(yīng)該是在“一支筆”基礎(chǔ)上的集體審批，即在集體通過的財(cái)務(wù)預(yù)算和規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，授權(quán)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批；對(duì)一些數(shù)額較大的開支則由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和物價(jià)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施行政事業(yè)單位在開展工作時(shí)，由于個(gè)人或集體的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當(dāng)行為給社會(huì)帶來的損害，單位將被首先推上被告席，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，單位全體人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在單位內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)分析研究單位內(nèi)部、外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測(cè)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受的措施，應(yīng)對(duì)實(shí)際工作中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。主要目的是控制或減少具體行政行為的不當(dāng)所產(chǎn)生的負(fù)面影響、盡可能地減少本單位應(yīng)承擔(dān)的損失。，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期地對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。主要檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，要做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，并將其結(jié)果作為干部考核的一個(gè)重要依據(jù)，才能確保內(nèi)部控制工作的順序進(jìn)行?！舻谖迤簻\析行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制淺析行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制朱少國/河南省潢川縣財(cái)政局【摘 要】 隨著我國財(cái)政體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文從內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的角度的分析了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中存在的問題，對(duì)目前行政事業(yè)單位的執(zhí)行的內(nèi)控制度進(jìn)行了研究分析，提出了改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施?！娟P(guān)鍵詞】 行政事業(yè)； 內(nèi)部控制； 問題隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化經(jīng)營管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)貫徹實(shí)施內(nèi)控基本規(guī)范作出了專門布署。由于內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，本著循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推開的原則，2009年7月1日起，首先在上市公司試行，然后在各單位逐步推開。隨著我國財(cái)政體制改革的深入，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動(dòng)被廣泛涉足，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。所以，建立、完善并實(shí)施行政事業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境包括：①單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位實(shí)施內(nèi)部控制的態(tài)度，包括領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)控管理思維方式等。②組織結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利明晰程度。③單位管理者的職業(yè)素質(zhì)，包括道德品行、職業(yè)操守以及知識(shí)與技能等。④內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及受重視程度。⑤單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善程度及執(zhí)行效果。⑥公開的人事政策和透明的辦事程序。因外部控制環(huán)境的變化導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任在于決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的認(rèn)識(shí)不足，而當(dāng)內(nèi)部環(huán)境惡化時(shí)，則造成內(nèi)部控制失控。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有：一是政府在預(yù)算單位管理上未嚴(yán)格履行職責(zé)。由于國家在法律法規(guī)層面未明確行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬和管理方式，各單位按照一般沿用歷史經(jīng)驗(yàn)管理經(jīng)營其資產(chǎn)，使部分資產(chǎn)處于監(jiān)管不到位。由于監(jiān)督問責(zé)體系不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)利用效率不高、資金及資產(chǎn)浪費(fèi)與流失嚴(yán)重的狀況。二是隨著政治及經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，管理層未根據(jù)目前的改革形勢(shì)提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。隨著事業(yè)單位改制工作的推進(jìn)，事業(yè)單位將面臨諸如財(cái)務(wù)狀況的總體失衡風(fēng)險(xiǎn)、國有控股企業(yè)的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等。由于城市化進(jìn)程的加快，財(cái)政資金的大量投入，國有資產(chǎn)的迅速累加，無疑增加了財(cái)政資金在運(yùn)作過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是對(duì)于“非稅收入”管控存在嚴(yán)重不足，財(cái)政部門安排給行政事業(yè)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占挪用現(xiàn)象十分普遍，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)難以發(fā)揮應(yīng)有的資金效益。（二）內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。行政事業(yè)單位作為財(cái)政撥款單位，其財(cái)務(wù)是消耗性的純支出型財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)管理的大收支模式，必然要求其對(duì)財(cái)政支出實(shí)施更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制。但是由于我國目前僅有《預(yù)算法》對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定，與預(yù)算法規(guī)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度尚未實(shí)施，造成財(cái)務(wù)支出無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范的局面。（三）在管理體制上，財(cái)政預(yù)算管理方法落后，預(yù)算控制缺乏剛性，單位內(nèi)部同時(shí)存在財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，從而給財(cái)政資金運(yùn)作帶來潛在預(yù)算失控的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政預(yù)算是政府活動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)反映，它體現(xiàn)了政府及其財(cái)政活動(dòng)的范圍、政府在特定時(shí)期所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)和政策手段。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足主要表現(xiàn)為：一是財(cái)政預(yù)算編制系統(tǒng)不完善。目前，單位預(yù)算的編制一般是按照單位當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支狀況、結(jié)合單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行編制，尚未細(xì)化到具體預(yù)算項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算編制的科學(xué)性及計(jì)劃性不強(qiáng)，預(yù)算追加調(diào)整比較頻繁，預(yù)算資金的使用缺乏預(yù)見性，預(yù)算缺乏整體約束控制力。（四）其他方面：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；監(jiān)督考核機(jī)制不到位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；忽視會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法（一）建立組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控各單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監(jiān)督，相互制約，執(zhí)行一把手負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，并將此項(xiàng)工作列入領(lǐng)導(dǎo)實(shí)績考核內(nèi)容。二是建立了職務(wù)分離制度。如出納與會(huì)計(jì)分離，審批執(zhí)行分離。保管賬務(wù)與記錄分離，較有效的防止了錯(cuò)誤和舞弊行為，控制作用得到了有效的發(fā)揮。三是授權(quán)批準(zhǔn)較嚴(yán)密，且執(zhí)行得也到位。特別是對(duì)一般授權(quán)業(yè)務(wù)，都能實(shí)施有效控制，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止了授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。四是財(cái)產(chǎn)安全控制制度比較完善，均對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、范圍、方式、方法按內(nèi)控制度的要求都作了明確規(guī)定。實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的安全維護(hù)。五是在會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，定期進(jìn)行審計(jì)，起到了一定的約束機(jī)制作用。六是會(huì)計(jì)信息控制制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批比較規(guī)范。使用會(huì)計(jì)科目符合會(huì)計(jì)制度要求，編制的手續(xù)依據(jù)完備。有規(guī)范的會(huì)計(jì)處理秩序和財(cái)務(wù)核對(duì)制度，在會(huì)計(jì)核算和管理制度是比較健全的。（二）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)控制體系行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果,必須制定一整套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度予以保證。目前,財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的具體實(shí)施辦法，從使用的契合程度上來說，還主要還是針對(duì)企業(yè)制定的。由于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的具體實(shí)施辦法未專門考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn),也未關(guān)注到其業(yè)務(wù)的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等都沒有體現(xiàn)出其內(nèi)部控制的差異。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系不健全、不完善的狀況,財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)內(nèi)部控制制度,促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系。（三）積極發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督作用,完善單位內(nèi)部控制體系審計(jì)部門是監(jiān)督行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行的重要保證部門,因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中,應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)部門監(jiān)督作用。各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)和檢查。（四）齊抓共管，構(gòu)筑良好的控制環(huán)境。任何一個(gè)單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化，影響干部職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性。一方面，決策機(jī)構(gòu)的重視和支持是嚴(yán)格、有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的保證。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是衡量和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部其他管理控制的有效性的，其成效并不取決于會(huì)計(jì)本身，而是取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用與否。另一方面，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。這就迫切需要廣大財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，培養(yǎng)相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。總之，要建立健全并改善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，必須首先從上至下轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，其次從制度層面入手，內(nèi)外結(jié)合，適應(yīng)不斷加深的財(cái)政體制改革，從根本上解決單位內(nèi)部控制不嚴(yán)的問題。[參考文獻(xiàn)][1][J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版).