【正文】 八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實工資費用無法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實性、合理性原則；并且，總局在國稅函[2009]3號文中，也重點對“合理的工資薪金”進(jìn)行了解釋和規(guī)范?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。通過多列、虛列臨時工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進(jìn)行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取?！蛾P(guān)于印發(fā)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。并且，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關(guān)規(guī)定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進(jìn)行交叉比對，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個人所得稅的征收管理?！蛾P(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）：為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進(jìn)行比對，從中查找差異及存在問題，從而強(qiáng)化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。三、建議、完善用人制度（如不交社保存在問題）企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業(yè)的庇護(hù)和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其有真實勞動雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護(hù)與制約，正常列支工資費用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除工資費用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風(fēng)險化為零。、取得帶開勞務(wù)發(fā)票對于企業(yè)經(jīng)營活動中確實需要人員從事勞務(wù)活動而雇傭的臨時人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請帶開勞務(wù)費發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時，按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實填報全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險。第五篇：評審類勞務(wù)費所得涉稅處理建議（推薦）評審類勞務(wù)費所得涉稅處理建議一、開具發(fā)票的情況個人針對評審費開具發(fā)票時，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及個人所得稅。%，個人所得稅實行的是超額累進(jìn)稅率。下面是四川省對營業(yè)稅及個稅的規(guī)定：營業(yè)稅：《省財政廳 省國家稅務(wù)局 省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅 營業(yè)稅起征點的通知》（川財稅〔2011〕85號）中規(guī)定四川省營業(yè)稅個人納稅按次征收或者按期征收，按次征收起征點是500元，按期征收起征點是20000元。具體要依據(jù)合同來判斷是按期還是按次。個稅：個稅“起征點”為800元，凡是低于800元的，不征個稅。由于對于評審費，更多的是要的稅后收入。以下均以稅后收入舉例：（1）假定稅后所得是3360元，公司負(fù)擔(dān)其個人所得稅及營業(yè)稅金及附加，個人得到的收入是純稅后收入。個稅處理：將其稅后收入換算成稅前收入為4000元，按照“勞務(wù)報酬所得”計算個稅640元。營業(yè)稅處理：應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加=4000/(%)=。企業(yè)所得稅處理：，并且這筆金額可以全部對應(yīng)進(jìn)入項目成本。二、不須開具發(fā)票的情況（2）假定稅后所得為3360元，此時公司發(fā)生費用部門可以找出一些相應(yīng)的發(fā)票來予以處理，譬如說評審費可以借助會議費的形式發(fā)生，以會議費的名義直接進(jìn)入項目成本。（3）在應(yīng)付工資中列示，可以“臨時工工資”的名義計入費用，按照“工資、薪金所得”繳納個稅，如果一次性給付的較多，還可以分月給付，并同時避開盲區(qū)。三、以上三種處理方式，如果采用第一種，通過發(fā)票可以全部列入成本，并且符合稅法的規(guī)定，缺點就是一次性幾百元的評審費如果去稅局代開發(fā)票比較麻煩，因為高新西區(qū)地稅局規(guī)定個人代開發(fā)票勞務(wù)費的發(fā)票需要有勞務(wù)合同、個人身份證等資料。如果采用第二種，則比較簡單，直接由評審費發(fā)生部門通過會議費支出直接進(jìn)入項目成本進(jìn)行核算，這樣比較簡單、方便。如果采用第三種，通過臨時性工資核算比較方便，但一旦發(fā)的臨時性工資過高的話，由于年底決算時會影響我公司在集團(tuán)上報的工資總額，四、上述情況是在每次列支金額較小的情況下處理比較方便，但是出現(xiàn)金額較大的話，則需要在企業(yè)所得稅、個人所得稅及項目成本之間進(jìn)行權(quán)衡考慮。假定公司企業(yè)所得稅稅率是25%下，個人得到的是純收入即稅后收入。通過平衡點進(jìn)行分析公司在承擔(dān)個人稅收的時候考慮企業(yè)所得稅以及發(fā)票的情況，讓其公司承擔(dān)的稅收=可以沖抵的企業(yè)所得稅。假定給與評審費稅稅前收入X，稅局代開發(fā)票金額為X元，則X*25% =（X — X*%）（120%）* 適用稅率 — 速算扣除數(shù) + %X經(jīng)測算，三檔稅率20%、30%、40%中只有40%中可以求出X，X=。驗證：，。，則公司承擔(dān)的個稅恰好等于沖抵的企業(yè)所得稅，公司代付的稅收要小于沖抵的所得稅，意味著公司少承擔(dān)了一部分稅收。如果給個人的所得大于此數(shù)時，意味著公司多承擔(dān)了一部分稅收。此種大額支出的處理方式通過權(quán)衡平衡點確定如何使企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)最小化，一方面可以合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并全額計入項目成本，起到有效抵稅作用；一方面規(guī)范化公司支出制度。