【正文】 稅的貨物“取消退（免）稅”，在同一時(shí)間段內(nèi)“免”字時(shí)有時(shí)無，因此在實(shí)際執(zhí)行中引起不必要的爭(zhēng)議。雖然在（財(cái)稅[1997]14號(hào)）文件第四條明確規(guī)定：“出口國(guó)家規(guī)定不予退稅的貨物，應(yīng)按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅”。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實(shí)，應(yīng)該對(duì)所有不退稅貨物，均應(yīng)明確“不予退（免）稅”（國(guó)家規(guī)定的免稅貨物除外）。避免出現(xiàn)理解偏差，有的征稅有的沒征稅。二、計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)不公平目前從現(xiàn)行政策來說，對(duì)出口貨物收入征收增值稅，其計(jì)稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物。一般納稅人：計(jì)稅依據(jù)=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+征 收率）；第二種是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物是國(guó)家規(guī)定的退（免）稅貨物，由于單證不齊超過規(guī)定的期限或不按規(guī)定申報(bào)退稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷按規(guī)定征稅。計(jì)稅依據(jù)= 視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)。所不同的是根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。其計(jì)稅依據(jù)為一般納稅人：計(jì)稅依據(jù)=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+法定增值稅稅率）。小規(guī)模納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+征收率）。通過上述情況可以看出，對(duì)國(guó)家規(guī)定的出口貨物由于企業(yè)主觀原因不能辦理退稅而視同內(nèi)銷征稅的，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)各不同。由此造成稅負(fù)的不公平。三、政策不具體、許多特殊業(yè)務(wù)無法可依外貿(mào)企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅而購進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。從2005年5月1日后開始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅，在政策和管理上存在一定的問題，具體問題如下：外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問題目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營(yíng)假代理；第二種是真代理假自營(yíng)； 第三種是真正的代理。三種情況無論怎樣處理，政策上沒有具體明確，出現(xiàn)許多疑問，如：1）、代理出口不予退（免）稅的貨物是否開據(jù)代理出口貨物證明；對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物是第一種或第三種情況的，是否開據(jù)代理出口貨物證明，如何征稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅；出口企業(yè)給個(gè)人代理出口的是否開據(jù)代理出口貨物證明，怎樣開據(jù)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅等等。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷政策的，按自營(yíng)帳務(wù)處理的應(yīng)該按自營(yíng)征稅，如果按代理帳務(wù)處理的則不應(yīng)征收增值稅，只是針對(duì)代理費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅等。這種情況是否也給予開據(jù)代理出口貨物證明，如果不開據(jù)代理出口貨物證明，稅務(wù)部門很難確認(rèn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，或者說很容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象，如果給予開據(jù)代理出口貨物證明的，委托方所在地稅務(wù)部門有可能給予退（免）稅。3）、另外個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的現(xiàn)行政策沒有規(guī)定，也無法開據(jù)代理出口證明。而沒有進(jìn)出口認(rèn)定資格的商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，政策規(guī)定不允許開據(jù)。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物征稅的問題外貿(mào)企業(yè)出口根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定征稅的貨物，取得的普通發(fā)票，除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定可以抵扣外，其他產(chǎn)品出口的是否全額征稅。這樣存在一系列的問題，因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)收購貨物如果是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的也可以按13%進(jìn)項(xiàng)抵扣。收購其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價(jià)全額征稅，即便是供貨單位到稅務(wù)所代開增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。通過上述情況可以由于出口的特殊性，在征稅的問題上有些政策和內(nèi)銷不完全一致，但就出口而言也可以看出稅負(fù)極其不公平。外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當(dāng)期認(rèn)證事后不能抵扣問題根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷或出口無法退稅應(yīng)該納稅的不能參與抵扣。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)外銷是分別計(jì)賬，用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣，勢(shì)必造成稅收管理的混亂。征稅的執(zhí)行時(shí)間問題外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。四、征退銜接不完善使稅收征管存在許多問題除在政策上存在一定的問題外，在管理上也有不夠完善的地方。主要問題是征退銜接以及征稅很難確定不予退（免）稅的貨物問題。具體問題如下：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問題外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價(jià)加工。無論是委托加工還是作價(jià)加工，對(duì)需要征稅的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口收入按照（財(cái)稅[2004]116號(hào)）、（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定： “出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。”政策規(guī)定明確，但是如何來管理以及怎樣管理不明確。具體來說，所耗用進(jìn)口料件怎樣確認(rèn)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，委托加工在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，作價(jià)加工在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)，均沒有明確規(guī)定，應(yīng)該有相應(yīng)的管理辦法，明確征退之間的職責(zé)以及相互間的配合辦法。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問題生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有所不同，不存在委托加工和作價(jià)加工，但是存在對(duì)需要征稅的進(jìn)口料件金額從已經(jīng)辦理的進(jìn)料加工免稅證明中沖減，同時(shí)對(duì)所耗用的進(jìn)口料件金額如何確認(rèn)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)的問題。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，對(duì)所耗用的進(jìn)口料件金額很難掌握，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的辦法，其征稅的稅收負(fù)擔(dān)不可能一致，影響公平競(jìng)爭(zhēng)。以上不難看出國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的不予退（免）稅的貨物政策，對(duì)宏觀調(diào)控起到了積極作用。出臺(tái)的（國(guó)稅發(fā)[2005]68）號(hào)文件，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物不申報(bào)退稅實(shí)行征稅。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，完善了出口退稅的管理。但是存在的具體政策和管理問題，并不是個(gè)性問題，而是一個(gè)普遍存在的共性問題，如不及時(shí)的加以完善和解決，勢(shì)必影響到政策的落實(shí)和貫徹。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知發(fā)布日期:(2004年5月24日)財(cái)稅[2004]52號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦理處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國(guó)發(fā)[2003]24號(hào)）精神，從2004年1月1日起，取消或降低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）出口上述貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的不予退稅的稅款。為了認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院的決定，確保出口退稅機(jī)制改革達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，公平稅負(fù)，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物的有關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、各級(jí)財(cái)稅部門要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳，采購切實(shí)可行的措施認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院的決定，強(qiáng)化管理，嚴(yán)格執(zhí)法。國(guó)務(wù)院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負(fù)（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當(dāng)然應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)。否則，將會(huì)影響改革出口退稅機(jī)制預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有悖于稅收的公平原則。二、各級(jí)國(guó)有稅務(wù)局要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策。對(duì)出口不予退稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時(shí)將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，須嚴(yán)格按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。三、要強(qiáng)化責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在執(zhí)行現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策的過程中，若發(fā)現(xiàn)特殊情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)。若擅自改變政策，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒有轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅而沒有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局將依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任的責(zé)任。二OO四年三月三日