【正文】 位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實(shí),確需實(shí)地調(diào)查的,必須深入實(shí)地查對(duì)。認(rèn)真組織專(zhuān)用稅票開(kāi)具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的要求,分批組織脫產(chǎn)學(xué)習(xí)培訓(xùn),系統(tǒng)地組織相關(guān)業(yè)務(wù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)班。同時(shí)為了堵住征管漏洞，又出臺(tái)了（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口不申報(bào)退稅的貨物實(shí)行征稅。為了更好的理解并能很好執(zhí)行現(xiàn)行政策，根據(jù)上述列舉的問(wèn)題結(jié)合現(xiàn)行政策進(jìn)行剖析。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實(shí)，應(yīng)該對(duì)所有不退稅貨物，均應(yīng)明確“不予退（免）稅”（國(guó)家規(guī)定的免稅貨物除外）。（1+法定增值稅稅率）。所不同的是根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1+征收率）。從2005年5月1日后開(kāi)始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定視同內(nèi)銷(xiāo)政策征稅，在政策和管理上存在一定的問(wèn)題，具體問(wèn)題如下：外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問(wèn)題目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營(yíng)假代理；第二種是真代理假自營(yíng)； 第三種是真正的代理。3）、另外個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的現(xiàn)行政策沒(méi)有規(guī)定，也無(wú)法開(kāi)據(jù)代理出口證明。收購(gòu)其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價(jià)全額征稅，即便是供貨單位到稅務(wù)所代開(kāi)增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒(méi)有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣，勢(shì)必造成稅收管理的混亂。具體問(wèn)題如下：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問(wèn)題外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價(jià)加工。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有所不同，不存在委托加工和作價(jià)加工，但是存在對(duì)需要征稅的進(jìn)口料件金額從已經(jīng)辦理的進(jìn)料加工免稅證明中沖減，同時(shí)對(duì)所耗用的進(jìn)口料件金額如何確認(rèn)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)確認(rèn)的問(wèn)題。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，完善了出口退稅的管理。國(guó)務(wù)院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負(fù)（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當(dāng)然應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時(shí)將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)入成本。若擅自改變政策，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒(méi)有轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅而沒(méi)有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局將依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任的責(zé)任。三、要強(qiáng)化責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。二、各級(jí)國(guó)有稅務(wù)局要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問(wèn)題的通知發(fā)布日期:(2004年5月24日)財(cái)稅[2004]52號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦理處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國(guó)發(fā)[2003]24號(hào)）精神，從2004年1月1日起，取消或降低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）出口上述貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的不予退稅的稅款。以上不難看出國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的不予退（免）稅的貨物政策，對(duì)宏觀調(diào)控起到了積極作用?！闭咭?guī)定明確，但是如何來(lái)管理以及怎樣管理不明確。四、征退銜接不完善使稅收征管存在許多問(wèn)題除在政策上存在一定的問(wèn)題外，在管理上也有不夠完善的地方。外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當(dāng)期認(rèn)證事后不能抵扣問(wèn)題根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷(xiāo)企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)或出口無(wú)法退稅應(yīng)該納稅的不能參與抵扣。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物征稅的問(wèn)題外貿(mào)企業(yè)出口根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定征稅的貨物，取得的普通發(fā)票，除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定可以抵扣外，其他產(chǎn)品出口的是否全額征稅。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷(xiāo)政策的，按自營(yíng)帳務(wù)處理的應(yīng)該按自營(yíng)征稅，如果按代理帳務(wù)處理的則不應(yīng)征收增值稅，只是針對(duì)代理費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅等。由此造成稅負(fù)的不公平。（1+法定增值稅稅率）。（1+征 收率）；第二種是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物是國(guó)家規(guī)定的退（免）稅貨物，由于單證不齊超過(guò)規(guī)定的期限或不按規(guī)定申報(bào)退稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)按規(guī)定征稅。二、計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)不公平目前從現(xiàn)行政策來(lái)說(shuō)，對(duì)出口貨物收入征收增值稅，其計(jì)稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物?？梢钥闯鑫募?guī)定不予退稅的同時(shí)還規(guī)定了不予免稅，但是在以后的文件規(guī)定中，如：（財(cái)稅[2003]222號(hào)）、（財(cái)稅[2005]75號(hào)）、（財(cái)稅[2005]57號(hào)）等文件規(guī)定，對(duì)不予退稅的貨物只是規(guī)定“取消退稅政策”、“暫停退稅”等，其中沒(méi)有規(guī)定“免”字，另外還有的文件規(guī)定中，如：（財(cái)稅[2005]67號(hào)）對(duì)不予退稅的貨物“取消退（免）稅”，在同一時(shí)間段內(nèi)“免”字時(shí)有時(shí)無(wú)，因此在實(shí)際執(zhí)行中引起不必要的爭(zhēng)議?？傮w上，征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類(lèi)：出口不予退（免）稅的貨物收入；生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過(guò)規(guī)定期限的出口貨物收入；2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限的出口貨物收入；援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)”為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。使專(zhuān)用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎(chǔ)。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。在《國(guó)稅總局關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問(wèn)題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應(yīng)的責(zé)任追究條款,細(xì)化責(zé)任追究?jī)?nèi)容。其次,健全審核審批制度。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專(zhuān)用稅票開(kāi)具申請(qǐng)表,在申請(qǐng)表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報(bào)表申明條款,強(qiáng)化納稅人的法律責(zé)任。專(zhuān)用稅票的使用管理從企業(yè)的申請(qǐng),到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門(mén)。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。納稅人虛開(kāi)、偽造、非法出售等違法開(kāi)具專(zhuān)用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款處理。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個(gè)納稅期內(nèi)超過(guò)實(shí)際應(yīng)納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請(qǐng)的,應(yīng)當(dāng)立即退還。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無(wú)欠稅的條件下,開(kāi)具專(zhuān)用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。一是調(diào)整預(yù)征率。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。二、完善出口貨物專(zhuān)用稅票管理的思考完善出口貨物專(zhuān)用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。當(dāng)前,要使專(zhuān)用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專(zhuān)用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。第三,按月考核。一是設(shè)立受理、審核、審批專(zhuān)崗,明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)。其三,簡(jiǎn)化附列資料,因?yàn)?納稅人從辦理稅務(wù)登記時(shí),就已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了基礎(chǔ)信息資料,并儲(chǔ)存于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息庫(kù)。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。并將其列入國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問(wèn)題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。納稅人未提出申請(qǐng)的,次年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。二是調(diào)整多繳稅款的退庫(kù)辦法。因?yàn)轭A(yù)征率的高低,對(duì)增值稅一般納稅人無(wú)實(shí)際意義,其是按照一個(gè)月的全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)納稅額。因?yàn)?稅收專(zhuān)用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。所以,專(zhuān)用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。稅務(wù)機(jī)關(guān)不到位,致使專(zhuān)用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無(wú)法退到稅,利益已經(jīng)受損了?？偩謱⑼▓?bào)全國(guó)并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。但是,上述法律中并沒(méi)有關(guān)于專(zhuān)用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無(wú)法“對(duì)號(hào)入座”。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程