【正文】 位必須確保資料齊全,手續(xù)完備,內(nèi)容真實,確需實地調(diào)查的,必須深入實地查對。認真組織專用稅票開具的正確率、準確率,以及電子信息核對率的考核,并及時公布考核結(jié)果,不但便于及時發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實責任。首先,結(jié)合貫徹黨的十六大提出的打造學習型機關的要求,分批組織脫產(chǎn)學習培訓,系統(tǒng)地組織相關業(yè)務理論知識學習班。同時為了堵住征管漏洞，又出臺了（國稅發(fā)[2005]68號）文件對外貿(mào)企業(yè)出口不申報退稅的貨物實行征稅。為了更好的理解并能很好執(zhí)行現(xiàn)行政策，根據(jù)上述列舉的問題結(jié)合現(xiàn)行政策進行剖析。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實，應該對所有不退稅貨物，均應明確“不予退（免）稅”（國家規(guī)定的免稅貨物除外）。（1+法定增值稅稅率）。所不同的是根據(jù)（國稅發(fā)[2005]68號）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報關單 上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。（1+征收率）。從2005年5月1日后開始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國稅發(fā)[2005]68號）文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅，在政策和管理上存在一定的問題，具體問題如下：外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問題目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營假代理；第二種是真代理假自營； 第三種是真正的代理。3）、另外個人委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的現(xiàn)行政策沒有規(guī)定，也無法開據(jù)代理出口證明。收購其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價全額征稅，即便是供貨單位到稅務所代開增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。由于認證后按規(guī)定當期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時，已不能抵扣，勢必造成稅收管理的混亂。具體問題如下：外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務收入征稅管理問題外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價加工。生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務收入征稅管理問題生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務和外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務有所不同，不存在委托加工和作價加工，但是存在對需要征稅的進口料件金額從已經(jīng)辦理的進料加工免稅證明中沖減，同時對所耗用的進口料件金額如何確認，在哪個環(huán)節(jié)確認的問題。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時加強稅收征管，完善了出口退稅的管理。國務院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當然應由企業(yè)負擔。對出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進項稅金中轉(zhuǎn)入成本。若擅自改變政策，導致應當轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒有轉(zhuǎn)入，應當申報納稅而沒有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實，國家稅務總局將依照有關規(guī)定追究相關負責人和直接責任的責任。三、要強化責任，嚴肅紀律。二、各級國有稅務局要嚴格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策。財政部 國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關稅收問題的通知發(fā)布日期:(2004年5月24日)財稅[2004]52號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦理處，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《國務院關于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》（國發(fā)[2003]24號）精神，從2004年1月1日起，取消或降低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）出口上述貨物應負擔相應的不予退稅的稅款。以上不難看出國家陸續(xù)出臺的不予退（免）稅的貨物政策，對宏觀調(diào)控起到了積極作用?！闭咭?guī)定明確，但是如何來管理以及怎樣管理不明確。四、征退銜接不完善使稅收征管存在許多問題除在政策上存在一定的問題外，在管理上也有不夠完善的地方。外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當期認證事后不能抵扣問題根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購進貨物認證后當期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷或出口無法退稅應該納稅的不能參與抵扣。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票出口的貨物征稅的問題外貿(mào)企業(yè)出口根據(jù)國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定征稅的貨物，取得的普通發(fā)票，除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按規(guī)定可以抵扣外，其他產(chǎn)品出口的是否全額征稅。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷政策的，按自營帳務處理的應該按自營征稅，如果按代理帳務處理的則不應征收增值稅，只是針對代理費征收營業(yè)稅等。由此造成稅負的不公平。（1+法定增值稅稅率）。（1+征 收率）；第二種是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物是國家規(guī)定的退（免）稅貨物，由于單證不齊超過規(guī)定的期限或不按規(guī)定申報退稅的，應視同內(nèi)銷按規(guī)定征稅。二、計稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負擔不公平目前從現(xiàn)行政策來說，對出口貨物收入征收增值稅，其計稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物。可以看出文件規(guī)定不予退稅的同時還規(guī)定了不予免稅，但是在以后的文件規(guī)定中，如：（財稅[2003]222號）、（財稅[2005]75號）、（財稅[2005]57號）等文件規(guī)定，對不予退稅的貨物只是規(guī)定“取消退稅政策”、“暫停退稅”等，其中沒有規(guī)定“免”字，另外還有的文件規(guī)定中，如：（財稅[2005]67號）對不予退稅的貨物“取消退（免）稅”，在同一時間段內(nèi)“免”字時有時無，因此在實際執(zhí)行中引起不必要的爭議。總體上，征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：出口不予退（免）稅的貨物收入；生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；援外出口貨物實行承包結(jié)算制的，對承包企業(yè)以“對內(nèi)總承包價”為計稅依據(jù)征收增值稅；其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。使專用稅票的管理全面步入規(guī)范化,為出口貨物退(免)稅打好基礎。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實現(xiàn)科學的管理結(jié)果的。在《國稅總局關于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,增加相應的責任追究條款,細化責任追究內(nèi)容。其次,健全審核審批制度。其二,修訂現(xiàn)行的出口貨物專用稅票開具申請表,在申請表的右下方增加納稅人的申明欄,內(nèi)容比照增值稅納稅申報表申明條款,強化納稅人的法律責任。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請,到電子信息的上傳,稅務機關內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理。稅收征管法關于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應當立即退還。故預征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預征。一是調(diào)整預征率。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟有效運作的作用。二、完善出口貨物專用稅票管理的思考完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。當前,要使專用稅票管理上升到一個新的水平,必須要強化專用稅票使用管理,以及相關出口貨物退(免)稅業(yè)務理論的學習培訓。第三,按月考核。一是設立受理、審核、審批專崗,明確專人負責。其三,簡化附列資料,因為,納稅人從辦理稅務登記時,就已向稅務機關提供了基礎信息資料,并儲存于稅務機關的信息庫。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。并將其列入國家稅務局《關于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。由稅務機關處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。因為預征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額為實際應納稅額。因為,稅收專用稅票是服務于出口貨物退(免)稅的。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。稅務機關不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了?？偩謱⑼▓笕珖⒖蹨p該地區(qū)的退稅計劃。但是,上述法律中并沒有關于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程