【正文】 良處。第三，要明確法律責(zé)任。所以,為了減少納稅人開(kāi)具專(zhuān)用稅票而多繳稅款,資金被國(guó)家占用,以及辦理退庫(kù)對(duì)納稅人增加麻煩。所以,首先要樹(shù)立完善政策理念。一是培訓(xùn)不到位。僅此說(shuō)明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。首先,納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具專(zhuān)用稅票，法律責(zé)任不具體。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。雖然,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開(kāi)、偽造和非法出售“專(zhuān)用稅票”的,依《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無(wú)欠稅的條件下,開(kāi)具專(zhuān)用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。納稅人虛開(kāi)、偽造、非法出售等違法開(kāi)具專(zhuān)用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款處理。專(zhuān)用稅票的使用管理從企業(yè)的申請(qǐng),到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門(mén)。其次,健全審核審批制度。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。首先,納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具專(zhuān)用稅票，法律責(zé)任不具體。僅此說(shuō)明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。一是培訓(xùn)不到位。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。首先,納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具專(zhuān)用稅票，法律責(zé)任不具體。僅此說(shuō)明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。一是培訓(xùn)不到位。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。首先,納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具專(zhuān)用稅票，法律責(zé)任不具體。僅此說(shuō)明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)的重要性極不對(duì)等。一是培訓(xùn)不到位。所以,首先要樹(shù)立完善政策理念。所以,為了減少納稅人開(kāi)具專(zhuān)用稅票而多繳稅款,資金被國(guó)家占用,以及辦理退庫(kù)對(duì)納稅人增加麻煩。第三，要明確法律責(zé)任。也就是說(shuō),好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。既減少納稅人的經(jīng)營(yíng)成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。（三）提高技能理論是行動(dòng)的指南。（一）完善政策政策是一切管理的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對(duì)象的發(fā)展。預(yù)征率高,多征的稅額通過(guò)結(jié)算,還得從國(guó)庫(kù)退還納稅人。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫(kù),損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。（二）健全制度人們常說(shuō),良法需善用。所以,開(kāi)具專(zhuān)用稅票不必再附報(bào)購(gòu)銷(xiāo)雙方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。認(rèn)真組織專(zhuān)用稅票開(kāi)具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。同時(shí)為了堵住征管漏洞，又出臺(tái)了（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口不申報(bào)退稅的貨物實(shí)行征稅。有了明確的政策依據(jù)，但是為了政策更好的落實(shí)，應(yīng)該對(duì)所有不退稅貨物，均應(yīng)明確“不予退（免）稅”（國(guó)家規(guī)定的免稅貨物除外）。所不同的是根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從2005年5月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。從2005年5月1日后開(kāi)始征稅，但是由于外貿(mào)企業(yè)具有一定的特殊性，單純按照（國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定視同內(nèi)銷(xiāo)政策征稅，在政策和管理上存在一定的問(wèn)題，具體問(wèn)題如下：外貿(mào)企業(yè)代理出口征稅的問(wèn)題目前生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)或個(gè)人委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物有三種情況，第一種是真自營(yíng)假代理；第二種是真代理假自營(yíng)； 第三種是真正的代理。收購(gòu)其他貨物不可以抵扣，且出口企業(yè)按出口岸價(jià)全額征稅，即便是供貨單位到稅務(wù)所代開(kāi)增值稅發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)也只能按4%或6%抵扣，如果外貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人出口收入則免稅。具體問(wèn)題如下：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)收入征稅管理問(wèn)題外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種情況：一種是委托加工；另一是作價(jià)加工。堵住前環(huán)節(jié)的稅收漏洞，同時(shí)加強(qiáng)稅收征管，完善了出口退稅的管理。對(duì)出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時(shí)將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)入成本。三、要強(qiáng)化責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問(wèn)題的通知發(fā)布日期:(2004年5月24日)財(cái)稅[2004]52號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦理處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國(guó)發(fā)[2003]24號(hào)）精神，從2004年1月1日起，取消或降低部分貸物的出口退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）出口上述貨物應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的不予退稅的稅款。”政策規(guī)定明確，但是如何來(lái)管理以及怎樣管理不明確。外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得增值稅發(fā)票當(dāng)期認(rèn)證事后不能抵扣問(wèn)題根據(jù)征稅的規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷(xiāo)企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)出口企業(yè)出口的貨物出現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)或出口無(wú)法退稅應(yīng)該納稅的不能參與抵扣。2）、如果已明確屬視同內(nèi)銷(xiāo)政策的，按自營(yíng)帳務(wù)處理的應(yīng)該按自營(yíng)征稅，如果按代理帳務(wù)處理的則不應(yīng)征收增值稅，只是針對(duì)代理費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅等。（1+法定增值稅稅率）。二、計(jì)稅依據(jù)不規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)不公平目前從現(xiàn)行政策來(lái)說(shuō)，對(duì)出口貨物收入征收增值稅，其計(jì)稅依據(jù)分兩種情況：一種是出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物?？傮w上，征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類(lèi)：出口不予退（免）稅的貨物收入；生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過(guò)規(guī)定期限的出口貨物收入；2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限的出口貨物收入；援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)”為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。其次,健全審核審批制度。專(zhuān)用稅票的使用管理從企業(yè)的申請(qǐng),到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門(mén)。納稅人虛開(kāi)、偽造、非法出售等違法開(kāi)具專(zhuān)用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款處理。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無(wú)欠稅的條件下,開(kāi)具專(zhuān)用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。當(dāng)前,要使專(zhuān)用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專(zhuān)用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。一是設(shè)立受理、審核、審批專(zhuān)崗,明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。二是調(diào)整多繳稅款的退庫(kù)辦法。因?yàn)?稅收專(zhuān)用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。稅務(wù)機(jī)關(guān)不到位,致使專(zhuān)用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無(wú)法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但是,上述法律中并沒(méi)有關(guān)于專(zhuān)用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無(wú)法“對(duì)號(hào)入座”。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專(zhuān)用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專(zhuān)用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無(wú)法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但是,上述法律中并沒(méi)有關(guān)于專(zhuān)用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無(wú)法“對(duì)號(hào)入座”。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。但是,現(xiàn)