【文章內(nèi)容簡介】 收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因。總局將通報全國并扣減該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項工作的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。二第四篇：對出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問題及思考1996年4月1日出口貨物恢復使用增值稅稅收專用稅票以來,對于強化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護納稅人合法權(quán)益,鼓勵國產(chǎn)貨物參與國際競爭,促進我國出口貨物快速增長,拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國同國際經(jīng)濟一體化進程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題（一）政策不完善,有損納稅人利益出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務的合法證明，也是出口商申請出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎上實施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務機關(guān)審查沒有偷稅等行為后,抵減當期或下期應納增值稅款。如果一個季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國庫中退還。其規(guī)定,在當前執(zhí)行中實際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因為,目前農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時,按含稅價的13扣除率計算進項,銷售時按不含稅價計算銷項稅額,銷售毛利率在15時,稅負率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負率低于其法定稅率的40時,而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預繳的稅款有時往往超過其應納稅額。且這類企業(yè)每個季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。（二）制度不健全,責任難落實在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應有健全的制度和嚴密的操作規(guī)程。實際并非如此,專用稅票自恢復使用近十年來,各級稅務機關(guān)對其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請開具專用稅票，法律責任不具體。雖然,《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對號入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責任,尚無法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責任追究制度缺位。直止目前,僅有《國家稅務總局關(guān)于加強出口貨物退稅專用稅票電子信息管理的通知》第七條規(guī)定,凡開具的專用稅票與其信息的核對率未達到90的地區(qū),主管局長到國稅總局說明原因?？偩謱⑼▓笕珖⒖蹨p該地區(qū)的退稅計劃。其余尚無責任追究的條款出臺。僅此說明情況,或者通報,與此項的重要性極不對等。況且,扣減退稅計劃,就更不合理。稅務機關(guān)不到位,致使專用稅票電子信息核對率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計劃,這種以損害出口商利益來懲罰稅務機關(guān)的做法，誰都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。（三）業(yè)務不熟悉,管理難到位因為出口貨物退(免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務人員接觸其項業(yè)務很少,業(yè)務普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓不到位。上級稅務機關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務那樣,層層組織學習培訓。但是基層想培訓,又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實,仍停留于形式,也是導致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。二、完善出口貨物專用稅票管理的思考完善出口貨物專用稅票的管理,是規(guī)范出口貨物退(免)稅管理的需要,是防范騙取出口退稅的重要措施。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。（一）完善政策政策是一切管理的依據(jù),科學的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進管理對象的發(fā)展。所以,首先要樹立完善政策理念。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對經(jīng)濟有效運作的作用。因為,稅收專用稅票是服務于出口貨物退(免)稅的。所以,政策的建立,既要符合出口貨物退(免)稅的管理,也要不妨礙供貨者的利益,并且能夠便于雙重管理。其次要對現(xiàn)行政策作部分調(diào)整。一是調(diào)整預征率。因為預征率的高低,對增值稅一般納稅人無實際意義,其是按照一個月的全部銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額為實際應納稅額。預征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對納稅人增加麻煩。故預征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實行預征。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。取消現(xiàn)行的開具專用稅票金額占全部銷售額50以上的規(guī)定，不僅保護了納稅人合法利益，同時也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三,要明確法律責任及按季退庫的政策。稅收征管法關(guān)于多繳稅款退還的基本原則,凡是納稅人在一個納稅期內(nèi)超過實際應納稅額繳納的稅款,納稅人提出申請的,應當立即退還。納稅人未提出申請的,次年第一個申報期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。這樣,既符合應收盡收的依法治稅原則；又防止稅務機關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。第三，要明確法律責任。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理。由稅務機關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。稅務人員因責任心不強、玩忽職守不應開具而開具或者幫助納稅人虛開、偽造專用稅票的,視其情節(jié),給予警告直至開除的行政處分。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。并將其列入國家稅務局《關(guān)于稅務人員涉稅違規(guī)違紀若干問題行政處分暫行規(guī)定》中,從而使其管理有法可依。（二）健全制度人們常說,良法需善用。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才