【正文】 凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，須嚴(yán)格按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。但是存在的具體政策和管理問題，并不是個(gè)性問題，而是一個(gè)普遍存在的共性問題，如不及時(shí)的加以完善和解決，勢(shì)必影響到政策的落實(shí)和貫徹。無論是委托加工還是作價(jià)加工，對(duì)需要征稅的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口收入按照（財(cái)稅[2004]116號(hào)）、（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）文件規(guī)定： “出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。通過上述情況可以由于出口的特殊性，在征稅的問題上有些政策和內(nèi)銷不完全一致，但就出口而言也可以看出稅負(fù)極其不公平。三種情況無論怎樣處理，政策上沒有具體明確，出現(xiàn)許多疑問，如：1）、代理出口不予退（免）稅的貨物是否開據(jù)代理出口貨物證明；對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物是第一種或第三種情況的，是否開據(jù)代理出口貨物證明，如何征稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅；出口企業(yè)給個(gè)人代理出口的是否開據(jù)代理出口貨物證明，怎樣開據(jù)，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅等等。其計(jì)稅依據(jù)為一般納稅人：計(jì)稅依據(jù)=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。避免出現(xiàn)理解偏差，有的征稅有的沒征稅。關(guān)于出口貨物征稅的問題國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多個(gè)文件，從1994年的國稅發(fā)[031]號(hào)文件到最近國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]68號(hào)）的文 件，在政策上存在許多問題以及不夠明確的地方，致使在管理和操作中不能很好地落實(shí)。（三）提高技能理論是行動(dòng)的指南。既減少納稅人的經(jīng)營成本,又提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核效率,以及資料傳遞、保管的成本。也就是說,好的政策只有真正的貫徹到位,才能體現(xiàn)其良處。第三，要明確法律責(zé)任。所以,為了減少納稅人開具專用稅票而多繳稅款,資金被國家占用,以及辦理退庫對(duì)納稅人增加麻煩。所以,首先要樹立完善政策理念。不懂得現(xiàn)代科技的理論,不懂得現(xiàn)代管理科技的技能,是不可能實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理結(jié)果的。其次,健全審核審批制度。專用稅票的使用管理從企業(yè)的申請(qǐng),到電子信息的上傳,稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就涉及到管理、征收、信息中心等部門。納稅人虛開、偽造、非法出售等違法開具專用稅票的，按照征管法第六十六條規(guī)定,視同以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款處理。故預(yù)征率盡量調(diào)低,在確無欠稅的條件下,開具專用稅票也可以不實(shí)行預(yù)征。其政策框架的確立必須遵循法制化的途徑和執(zhí)行方式,包括對(duì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)作的作用。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。雖然,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國稅收征管法》、《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。當(dāng)前,要使專用稅票管理上升到一個(gè)新的水平,必須要強(qiáng)化專用稅票使用管理,以及相關(guān)出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。一是設(shè)立受理、審核、審批專崗,明確專人負(fù)責(zé)。要使其貫徹執(zhí)行好,必須健全管理制度和操作規(guī)程。由稅務(wù)機(jī)關(guān)處因其騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。二是調(diào)整多繳稅款的退庫辦法。因?yàn)?稅收專用稅票是服務(wù)于出口貨物退(免)稅的。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但是,上述法律中并沒有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無法“對(duì)號(hào)入座”。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問題（一）政策不完善,有損納稅人利益出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請(qǐng)出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國庫中退還,致使國家長期占用納稅人資金,這是其一。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。其余尚無責(zé)任追究的條款出臺(tái)。究其原因。（一）完善政策政策是一切管理工作的依據(jù),科學(xué)的政策,不但能收到事半功倍的效果,而且能促進(jìn)管理對(duì)象的發(fā)展。預(yù)征率高,多征的稅額通過結(jié)算,還得從國庫退還納稅人。這樣,既符合應(yīng)收盡收的依法治稅原則；又防止稅務(wù)機(jī)關(guān)用其調(diào)節(jié)收入,推遲辦理退庫,損害納稅人利益；也杜絕因其滋生的不廉潔行為。（二）健全制度人們常說,良法需善用。所以,開具專用稅票不必再附報(bào)購銷雙方的營業(yè)執(zhí)照,稅務(wù)登記復(fù)印件。認(rèn)真組織專用稅票開具的正確率、準(zhǔn)確率,以及電子信息核對(duì)率的考核,并及時(shí)公布考核結(jié)果,不但便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且也便于落實(shí)責(zé)任。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程?？偩謱⑼▓?bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。總局將通報(bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問題,亟需解決。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開具專用稅票繳庫,這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過其應(yīng)納稅額。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程?？偩謱⑼▓?bào)全國并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。值此,就如何完善其管理,筆者提出如下建議。因?yàn)轭A(yù)征率的高低,對(duì)增值稅一般納稅人無實(shí)際意義,其是按照一個(gè)月的全部銷項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)納稅額。納稅人未提出申請(qǐng)的,次年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)通知納稅人辦理退還手續(xù)。并將其列入國家稅務(wù)局《關(guān)于稅務(wù)人員涉稅違規(guī)違紀(jì)若干問題行政處分暫