【正文】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該審計(jì)報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。(四)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。1．帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：(1)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)(2)不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。在下列情況下，注冊會(huì)計(jì)師雖然也發(fā)表無保留意見，但可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，增加對重要事項(xiàng)的說明：(1)當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。(2)當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。2．保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。3．否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。4．無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。六、編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求(一)編寫審計(jì)報(bào)告的步驟1．整理和分析審計(jì)工作底稿。審計(jì)小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審查山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)工作底稿，著重列舉審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)對全部審計(jì)工作底稿中的記錄、證據(jù)和結(jié)論，進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析，也可召開匯報(bào)討論會(huì)，形成初步的有關(guān)審計(jì)結(jié)論，作為編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2．提出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議。在整理和分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況、初步結(jié)論以及對于會(huì)計(jì)事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整意見，提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。3．確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭。注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位是否接受提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，可以確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭。對于委托審計(jì)的項(xiàng)目，如果有一部分或一項(xiàng)內(nèi)容委托人已約請其他審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意劃清與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任。4．撰寫審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告可以只擬定簡單的提綱，長文式審計(jì)報(bào)告應(yīng)編寫全面、具體的報(bào)告提綱。根據(jù)報(bào)告提綱進(jìn)行文字加工就可以編寫出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人編寫。審計(jì)報(bào)告完稿后，應(yīng)經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，審計(jì)報(bào)告經(jīng)審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報(bào)送委托人，副本歸檔存查。(二)編寫審計(jì)報(bào)告的要求1．語言要清晰簡練。審計(jì)報(bào)告應(yīng)達(dá)到事實(shí)清楚，責(zé)任明確，意見表達(dá)準(zhǔn)確，便于使用者理解。2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，運(yùn)用的依據(jù)必須查對原文和出處；另一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須具備充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見的形成。3．態(tài)度要客觀公正。編寫審計(jì)報(bào)告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則，決不能喪失注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正的立場。4．內(nèi)容要全面完整。內(nèi)容全面完整是指審計(jì)報(bào)告要按報(bào)告規(guī)則規(guī)定的山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)方式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編寫。還應(yīng)注意，所謂審計(jì)報(bào)告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說明和表述審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)突出，充分揭示被審計(jì)單位存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)，而對于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以不寫。七、管理建議書(一)管理建議書的意義和作用1．管理建議書的意義。管理建議書是注冊會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，就被審計(jì)單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議。提交管理建議書是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，是對被審計(jì)單位提供的最有價(jià)值的服務(wù)之一。管理建議書是衡量注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志。管理建議書的優(yōu)劣，也是鑒定注冊會(huì)計(jì)師工作態(tài)度、責(zé)任精神、道德品質(zhì)以及專業(yè)水平的依據(jù)。而且管理建議書所提建議的深度、廣度和效果，往往也是委托人決定是否聘任或委任注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)的重要因素。2．管理建議書的作用。提交管理建議書大多不作為審計(jì)約定項(xiàng)目的內(nèi)容。從性質(zhì)上看，管理建議書既不是審計(jì)的委托事項(xiàng)，也不是承接會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告，而是對被審計(jì)單位提供的一種純粹的服務(wù)。其報(bào)送對象一般只限于被審計(jì)單位管理部門或董事會(huì)、股東委員會(huì)，不對外公布。管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，通過管理建議書，可以針對內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)營管理水平的參考意見；另一方面，注冊會(huì)計(jì)師借助管理建議書，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任減少到最低限度。(二)管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容管理建議書所提出的問題，主要是關(guān)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，有時(shí)也包括其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所表示的意見應(yīng)使閱讀者明白其現(xiàn)實(shí)控制對內(nèi)部控制主要目標(biāo)的符合程度。管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性，最重要的意見通常列為首項(xiàng)。管理建議書中應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說明。山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)(三)管理建議書的基本要求1．提交管理建議書的要求。建議范圍主要是指可能對會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性產(chǎn)生影響的有關(guān)內(nèi)部控制。包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)收支管理系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、各管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告和相互牽制系統(tǒng)，以及其他與會(huì)計(jì)工作聯(lián)系密切的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但審計(jì)工作完成后，是否要提交管理建議書，應(yīng)視以下原則處理：(1)對于報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，因?qū)徲?jì)程序中包含內(nèi)部控制評審的要求，一般均應(yīng)提供管理建議書。但是，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制比較健全，或存在的問題基本不影響會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，注冊會(huì)計(jì)師可將發(fā)現(xiàn)的問題記錄于審計(jì)工作底稿中，在與被審計(jì)單位有關(guān)人員交換意見時(shí)，以適當(dāng)?shù)姆绞教岢?，可不再提交管理建議書。(2)對于中期和特定目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，是否提供管理建議書，分別視以下兩種情況處理：1)凡規(guī)定的審計(jì)程序中要求評審內(nèi)部控制，并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題，則應(yīng)提供管理建議書；2)凡規(guī)定的審計(jì)程序中不要求評審內(nèi)部控制，或雖要求評審內(nèi)部控制，但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位管理部門重視并改進(jìn)的問題，則可不提交管理建議書。2．編寫管理建議書的要求。在編寫管理建議書時(shí)應(yīng)遵循如下要求：(1)編寫管理建議書之前，應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作，并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿，以確保管理建議具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計(jì)單位內(nèi)部控制評審的各種資料，作出評價(jià)結(jié)果；2)從財(cái)務(wù)資料中研究、識(shí)別內(nèi)部控制所存在的缺陷；3)查閱以前提供的管理建議書，追查其執(zhí)行結(jié)果；4)征詢參與審計(jì)工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見；5)與被審計(jì)單位管理人員就有關(guān)問題及建議進(jìn)行討論和研究。(2)起草管理建議書時(shí)應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問題及建議的詳細(xì)資料，在此基礎(chǔ)上確山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)定管理建議書的基本內(nèi)容；2)提出的內(nèi)部控制問題及意見與建議，應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度為序，依次排列；3)對于審計(jì)過程中已向被審計(jì)單位提出，而被審計(jì)單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項(xiàng)應(yīng)作詳細(xì)說明。(3)草擬完成的管理建議書，應(yīng)先經(jīng)審計(jì)小組(或項(xiàng)目)負(fù)責(zé)人審核，然后將修改后的草稿提交給被審計(jì)單位，請被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實(shí)性。對被審計(jì)單位確認(rèn)后退回的草稿，再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá)，糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應(yīng)建立審核制度，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人審核簽署后，正式提交給被審計(jì)單位。