【正文】 會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2．注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該審計報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。(四)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。1．帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。在下列情況下，注冊會計師雖然也發(fā)表無保留意見，但可以在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，增加對重要事項的說明：(1)當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。(2)當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。2．保留意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。3．否定意見的審計報告。如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。4．無法表示意見的審計報告。如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。六、編制審計報告的步驟和要求(一)編寫審計報告的步驟1．整理和分析審計工作底稿。審計小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審查山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)工作底稿，著重列舉審計中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)對全部審計工作底稿中的記錄、證據(jù)和結(jié)論，進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析，也可召開匯報討論會，形成初步的有關(guān)審計結(jié)論，作為編寫審計報告的基礎(chǔ)。2．提出被審計單位財務(wù)報表的調(diào)整建議。在整理和分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)向被審計單位介紹審計情況、初步結(jié)論以及對于會計事項、報表項目的調(diào)整意見，提請被審計單位加以調(diào)整。3．確定審計報告意見的類型和措辭。注冊會計師在了解被審計單位是否接受提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，可以確定審計報告意見的類型和措辭。對于委托審計的項目，如果有一部分或一項內(nèi)容委托人已約請其他審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計，編寫審計報告時應(yīng)注意劃清與其他會計師事務(wù)所及其注冊會計師之間的責(zé)任。4．撰寫審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告可以只擬定簡單的提綱，長文式審計報告應(yīng)編寫全面、具體的報告提綱。根據(jù)報告提綱進(jìn)行文字加工就可以編寫出審計報告。審計報告一般由審計小組負(fù)責(zé)人編寫。審計報告完稿后，應(yīng)經(jīng)過會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，審計報告經(jīng)審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報送委托人，副本歸檔存查。(二)編寫審計報告的要求1．語言要清晰簡練。審計報告應(yīng)達(dá)到事實清楚，責(zé)任明確，意見表達(dá)準(zhǔn)確，便于使用者理解。2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計報告所列事實必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，運用的依據(jù)必須查對原文和出處；另一方面，審計報告所列事實必須具備充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成。3．態(tài)度要客觀公正。編寫審計報告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則，決不能喪失注冊會計師獨立、公正的立場。4．內(nèi)容要全面完整。內(nèi)容全面完整是指審計報告要按報告規(guī)則規(guī)定的山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)方式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編寫。還應(yīng)注意，所謂審計報告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說明和表述審計意見時，應(yīng)重點突出，充分揭示被審計單位存在的影響財務(wù)報表的重要事項，而對于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以不寫。七、管理建議書(一)管理建議書的意義和作用1．管理建議書的意義。管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，就被審計單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進(jìn)建議。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，是對被審計單位提供的最有價值的服務(wù)之一。管理建議書是衡量注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志。管理建議書的優(yōu)劣，也是鑒定注冊會計師工作態(tài)度、責(zé)任精神、道德品質(zhì)以及專業(yè)水平的依據(jù)。而且管理建議書所提建議的深度、廣度和效果，往往也是委托人決定是否聘任或委任注冊會計師擔(dān)任審計的重要因素。2．管理建議書的作用。提交管理建議書大多不作為審計約定項目的內(nèi)容。從性質(zhì)上看，管理建議書既不是審計的委托事項，也不是承接會計咨詢業(yè)務(wù)的報告，而是對被審計單位提供的一種純粹的服務(wù)。其報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會、股東委員會，不對外公布。管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面：一方面，通過管理建議書，可以針對內(nèi)部控制弱點，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改進(jìn)會計工作，提高經(jīng)營管理水平的參考意見；另一方面，注冊會計師借助管理建議書，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊會計師的法律責(zé)任減少到最低限度。(二)管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容管理建議書所提出的問題，主要是關(guān)于被審計單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，有時也包括其所編制的財務(wù)報表是否遵循國家有關(guān)法規(guī)、會計準(zhǔn)則。所表示的意見應(yīng)使閱讀者明白其現(xiàn)實控制對內(nèi)部控制主要目標(biāo)的符合程度。管理建議書提出的意見和建議應(yīng)具有邏輯性，最重要的意見通常列為首項。管理建議書中應(yīng)當(dāng)將被審計單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說明。山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)(三)管理建議書的基本要求1．提交管理建議書的要求。建議范圍主要是指可能對會計記錄、財務(wù)報表的合法性、公允性產(chǎn)生影響的有關(guān)內(nèi)部控制。包括：內(nèi)部會計控制、內(nèi)部財務(wù)收支管理系統(tǒng)、財產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核系統(tǒng)、內(nèi)部審計系統(tǒng)、各管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報告和相互牽制系統(tǒng)，以及其他與會計工作聯(lián)系密切的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但審計工作完成后，是否要提交管理建議書，應(yīng)視以下原則處理：(1)對于報表審計業(yè)務(wù)，因?qū)徲嫵绦蛑邪瑑?nèi)部控制評審的要求，一般均應(yīng)提供管理建議書。但是，如果被審計單位的內(nèi)部控制比較健全，或存在的問題基本不影響會計記錄與財務(wù)報表的公允性，注冊會計師可將發(fā)現(xiàn)的問題記錄于審計工作底稿中，在與被審計單位有關(guān)人員交換意見時，以適當(dāng)?shù)姆绞教岢觯刹辉偬峤还芾斫ㄗh書。(2)對于中期和特定目的的審計業(yè)務(wù)，是否提供管理建議書，分別視以下兩種情況處理：1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內(nèi)部控制，并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題，則應(yīng)提供管理建議書；2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內(nèi)部控制，或雖要求評審內(nèi)部控制，但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理部門重視并改進(jìn)的問題，則可不提交管理建議書。2．編寫管理建議書的要求。在編寫管理建議書時應(yīng)遵循如下要求：(1)編寫管理建議書之前，應(yīng)做好以下各項工作，并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿，以確保管理建議具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內(nèi)部控制評審的各種資料，作出評價結(jié)果；2)從財務(wù)資料中研究、識別內(nèi)部控制所存在的缺陷；3)查閱以前提供的管理建議書，追查其執(zhí)行結(jié)果；4)征詢參與審計工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專家的意見；5)與被審計單位管理人員就有關(guān)問題及建議進(jìn)行討論和研究。(2)起草管理建議書時應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問題及建議的詳細(xì)資料，在此基礎(chǔ)上確山東大學(xué) 期末考試知識點復(fù)習(xí)定管理建議書的基本內(nèi)容；2)提出的內(nèi)部控制問題及意見與建議，應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度為序，依次排列；3)對于審計過程中已向被審計單位提出，而被審計單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項應(yīng)作詳細(xì)說明。(3)草擬完成的管理建議書，應(yīng)先經(jīng)審計小組(或項目)負(fù)責(zé)人審核，然后將修改后的草稿提交給被審計單位，請被審計單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實性。對被審計單位確認(rèn)后退回的草稿，再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá)，糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應(yīng)建立審核制度，由會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人審核簽署后，正式提交給被審計單位。