【正文】 否已作披露，并檢查在資產(chǎn)負債表日后是否償還。同時要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付。對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。 二、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉(zhuǎn)銷核算依據(jù) （1）所得稅法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定。“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣 形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第六條第 （九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第1項至第8項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)會計準則。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則（2006）》的規(guī)定：直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計人當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。另外從實務處理的角度出發(fā)以及比照其他相關的準則如債務重組所得計入“營業(yè)外收入一債務重組利得”，以及制定新的會計準則盡量應與現(xiàn)行稅法趨同，減少納稅調(diào)整事項的角度出發(fā)，確實無法支付的應付賬款，應計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，作為企業(yè)的利得計人當期利潤。 三、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉(zhuǎn)銷賬務處理 “長期掛賬無法支付”應付賬款轉(zhuǎn)銷時，借記“應付賬款”，貸記“營業(yè)外收入——無法支付的款項”。 由于企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則中明確規(guī)定列入其他收入的應付款項為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，所以須取得確實無法支付的各項證明。債權人符合下列條件且債務人取得債權人符合下述條件的相關依據(jù)時，即可推斷為為因債權人緣故 確實無法支付的應付款項。 首先，就明確債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的條件。根據(jù)財稅[2009]57號《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，在能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構的技術鑒定證明下，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（1）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬?）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；（4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；?）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 其次，債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除應提供相關依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009]88號相關規(guī)定：企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據(jù)：（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（3）工商部門的注銷、吊銷證明；（4）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；（5）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；（6）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；（7）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明；（8）其他相關證明。 另外，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企 業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。 以此類推，當債務人取得債權人符合上述六種情況的相關證明時，即可推斷為為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，同時提交稅務局相關證明進行審查、備案，審查通過后可列入營業(yè)外收入。 四、“長期掛賬無法支付”應付賬款涉稅處理 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。但在以后年度支付時準予在稅前扣除。 各地對此也有延續(xù)以前政策的處理規(guī)定，如?！禭X市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關于應付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應付賬款（超過三年以上），應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。 再如，《XX市地方稅務局關于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號）第十一條關于長期掛賬未付的應付賬款核銷的有關問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所 得依法繳納企業(yè)所得稅。 第25頁 共25頁