【正文】 度財務(wù)報告 應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過 CPA審計 112 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 財務(wù)報告 編號 會計報表名稱 編報期 會基醫(yī) 01表 資產(chǎn)負債表 月度、季度、年度 會基醫(yī) 02表 收入支出總表 月度、季度、年度 會基醫(yī) 02表附表 1 業(yè)務(wù)收支明細表 月度、季度、年度 會基醫(yī) 02表附表 2 財政補助收支明細表 月度、季度、年度 會基醫(yī) 03表 凈資產(chǎn)變動表 年度 ? 會計報表附注 ? 會計報表 ? 財務(wù)情況說明書 113 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （三）資產(chǎn)負債表 ? 內(nèi)容：特定日期財務(wù)狀況 ? 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 ? 資產(chǎn) /負債項目排列：流動 /非流動 ? 填列方法 114 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 資產(chǎn)負債表 115 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （四）收入支出總表 ? 內(nèi)容：某一會計期間運營績效 ? 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義 ? 填列方法 116 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 收入支出總表 117 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （四）附表 業(yè)務(wù)收支明細表 ? 內(nèi)容： 某一會計期間醫(yī)療收入支出明細構(gòu)成情況 ? 結(jié)構(gòu)和格式 ? 填列方法 118 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 業(yè)務(wù)收支明細表 119 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （六）財政補助收支情況表 ? 內(nèi)容： 某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 ? 結(jié)構(gòu)和格式 ? 填列方法 120 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 財政補助收支明細表 121 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 凈資產(chǎn)變動表 122 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （七）會計報表附注 ? 為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 ? 會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容： （一）遵循《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》的聲明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明； （六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明； （七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 123 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （八）財務(wù)情況說明書 ? 至少應(yīng)當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務(wù)開展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四） 支出核算及控制情況 ； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 124 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 第三部分 重點業(yè)務(wù) ? 國庫集中支付 ? 業(yè)務(wù)矩陣 125 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 ? 會計科目 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 ? 業(yè)務(wù)內(nèi)容 財政授權(quán)支付 財政直接支付 年終結(jié)余資金 126 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 — 財政授權(quán)支付 ? 財政授權(quán)支付流程 ? 編列部門預(yù)算和用款計劃 ? 向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度 ? 財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)零余額賬戶代理銀行。 ? 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時 ,確認財政補助收入。 ? 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出 127 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 — 財政授權(quán)支付 ? “零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入” ? 實際收到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 ? 用額度發(fā)生支出 借： 支出、庫存物資 …… 貸：零余額賬戶用款額度 賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。 128 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 — 財政直接支付 ? 財政直接支付流程 ? 編列部門預(yù)算和用款計劃 ? 向財政部門提出用款申請 ? 財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人 ? 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時 ,確認財政補助收入 ? 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在確認財政補助收入時已經(jīng)使用了財政資金 129 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 —年終結(jié)余資金 ? 年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本年度實際發(fā)生的財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預(yù)算指標數(shù) ? 年終時尚未使用或收到財政授權(quán)支付用款額度： 未使用：通過單位零余額賬戶發(fā)生的支付小于財政授權(quán)支付用款額度 未收到：財政尚未下達的財政授權(quán)支付額度 ? 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度 130 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 國庫集中支付 —年終結(jié)余資金 ? 次年初 （ 1）財政直接支付 恢復(fù)上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時 借： 支出 …… 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政直接支付 （ 2）財政授權(quán)支付 ① 恢復(fù)上年度財政授權(quán)支付額度、 ② 收到財政部門批復(fù)上年度未下達財政授權(quán)額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 —— 財政授權(quán)支付 131 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 業(yè)務(wù)矩陣 ? 收支管理模式 非收支兩條線 收支兩條線 ? 醫(yī)療保險結(jié)算方式 按月或?qū)崟r結(jié)算 總額預(yù)付 預(yù)付需結(jié)算 132 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 第四部分 新舊銜接 ? 銜接前的準備工作 ? 銜接時間安排 ? 銜接工作內(nèi)容 對資產(chǎn)和負債進行全面清查 新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn) 133 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 銜接前的準備工作 ? 完善會計機構(gòu)及會計人員的設(shè)置 ? 建立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度 ? 內(nèi)部會計核算制度 ? 內(nèi)部會計控制制度 ? 內(nèi)部資產(chǎn)管理制度 134 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 銜接時間安排 ? 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》 ? 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)當對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點 ,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點事項進行處理。 ? 2023年 7月 1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)仍應(yīng)當按照原制度進行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制 2023年上半年度會計報表。 ? 自 2023年 7月 1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中 2023年 6月 30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目 2023年 7月 1日的期初余額，并按照新制度編制 2023年 7月 1日的期初資產(chǎn)負債表。 135 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 銜接工作內(nèi)容 ? 第一步：對資產(chǎn)和負債進行全面清查 ? 第二步：編制 2023年上半年會計報表 ? 第三步：新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn) ? 作結(jié)轉(zhuǎn)分錄 ? 賬戶余額的調(diào)整 ? 編制科目余額調(diào)節(jié)表 ? 新舊科目余額對照表 ? 第四步：編制 2023年 7月 1日的初資產(chǎn)負債表 136 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 全面清查 ? 對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準認定后按照原制度規(guī)定及時進行賬務(wù)處理。 ? 報廢、毀損、盤虧 借：其他支出 /固定基金等 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目 ? 盤盈 借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：其他收入 /固定基金等 137 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 科目結(jié)轉(zhuǎn) —資產(chǎn) 原科目 新科目 原科目 新科目 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 對外投資 其他應(yīng)收款 銀行存款 銀行存款 待處理財產(chǎn)損溢 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 其他貨幣資金 其他貨幣資金 在建工程 在建工程 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療款 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費 事業(yè)基金 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 藥品 庫存物資 壞賬準備 藥品進銷差價 待攤費用 庫存物資 開辦費 在加工材料 138 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 科目結(jié)轉(zhuǎn) —負債 原科目 新科目 短期借款 借入款 應(yīng)繳超收款 應(yīng)繳款項 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款 預(yù)收醫(yī)療款 、 事業(yè)基金 應(yīng)付工資 （ 離退休費 ） 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付地方 （ 部門 ） 津貼補貼 應(yīng)付其他個人收入 應(yīng)付社會保障費 應(yīng)付社會保障費 預(yù)提費用 事業(yè)基金 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 、 應(yīng)付社會保障費 、 應(yīng)交稅費 （ 收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款 、 應(yīng)繳款項 ） 長期借款 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 139 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 科目結(jié)轉(zhuǎn) —凈資產(chǎn) 原科目 新科目 原科目 新科目 事業(yè)基金 一般基金 投資基金 事業(yè)基金 專用基金 專用基金 收支結(jié)余 本期結(jié)余 結(jié)余分配 待分配結(jié)余 提取職工福利基金 事業(yè)基金彌補虧損 結(jié)余分配 待分配結(jié)余 提取專用基金 事業(yè)基金彌補虧損 固定基金 固定基金 固定資產(chǎn)占用 在建工程占用 無形資產(chǎn)占用 140 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 科目處理 —收入、支出 原科目 新科目 原科目 新科目 收入類 支出類 醫(yī)療收入 藥品收入 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 醫(yī)療支出 藥品支出 醫(yī)療衛(wèi)生支出 醫(yī)療支出 公共衛(wèi)生支出 財政補助收入 財政補助收入 財政專項支出 財政基建設(shè)備補助支出 上級補助收入 上級補助收入 其他支出 其他支出 其他收入 其他收入 管理費用 141 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 三、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目 → 新制度“ 庫存現(xiàn)金 ”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“ 應(yīng)收醫(yī)療款 ”、“在建工程”科目 新制度取消的“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準備”、“待攤費用”根據(jù)期末數(shù)做相反的分錄。 第四部分 新舊會計制度銜接 142 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （一）資產(chǎn)類 “其他應(yīng)收款”科目 → 新制度“其他應(yīng)收款”科目 “ 藥品 ”、“ 藥品進銷差價 ”、“庫存物資”、“在加工材料”科目 → 新制度“庫存物資”科目 第四部分 新舊會計制度銜接 143 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （一）資產(chǎn)類 “固定資產(chǎn)”科目 → 新制度“固定資產(chǎn)”科目 ? 對原賬科目余額進行分析： ? 達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的 ? 符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準 的 第四部分 新舊會計制度銜接 144 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 （一）資產(chǎn)類 “無形資產(chǎn)”科目 → 新制度“無形資產(chǎn)”科目 “待處理財產(chǎn)損溢”科目 → 新制度取消 “開辦費”科目 → 新制度取消 ? 借：事業(yè)基金（新） 貸：開辦費（舊） 第四部分 新舊會計制度銜接 145 《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》 講解 ? “現(xiàn)金”科目 ?新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”科目，其核算內(nèi)容與原制度“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容相同。 ?調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“庫存現(xiàn)金”科目。 【例】 2023年 12月 31日，某醫(yī)院“現(xiàn)金”科目