【導(dǎo)讀】基層醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)作為一項(xiàng)重要民生保障工程，一直受到黨中央、國(guó)務(wù)院的高度重視。為此，2020年4月，財(cái)政部啟動(dòng)了基層。療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》正式印發(fā)，并于2020年7月1日在全國(guó)。原制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行以來(lái)，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信。息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極作用。根據(jù)國(guó)家新醫(yī)改方案，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品提供，重點(diǎn)加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能力建設(shè)、改革補(bǔ)償機(jī)制、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制。因此，在實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改。一是成本補(bǔ)償?shù)牟町?。明顯低于公立醫(yī)院。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模較小，會(huì)計(jì)人員數(shù)量少，知識(shí)及能力結(jié)構(gòu)有。核算等方面的客觀要求；為此，財(cái)政部印發(fā)了新制度。的基本思路予以制定。式，增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”和“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，實(shí)現(xiàn)對(duì)程度不一的“收支兩條線”的核算。部分主要規(guī)定了各財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。來(lái)源主要是財(cái)政部門。政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。

　　

【正文】 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8 000 （ 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 — 診療設(shè)備 1 500 貸：固定基金 — 在建工程占用 1 500 借：財(cái)政基建 設(shè)備補(bǔ)助支出 1 500 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 500 （ 3） 6 月 20 日，設(shè)備安裝完畢投入使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) — 診療設(shè)備 9 500 貸：在建工程 — 診療設(shè)備 9 500 借：固定基金 — 在建工程占用 9 500 貸：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 9 500 三、無(wú)形資產(chǎn) （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念 無(wú)形資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開(kāi)展公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動(dòng)而持有的、不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療 衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 總賬科目，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的取得、處置等增減變化情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。該科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個(gè)方面： ，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。按照確定的成本，借記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 無(wú)形資 產(chǎn)占用 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等科目。 （包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時(shí)，應(yīng)分別對(duì)以下情況進(jìn)行處理： （ 1）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的無(wú)形資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記 “ 固定基金 — 無(wú)形資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目。 （ 2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照實(shí)際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 銀行存款 ”“ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ”“ 其他收入 ” 科目；同時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記 “ 固定基金 — 無(wú)形資產(chǎn)占用 ’” 科目，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目。 【例 2— 29】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 7 月 2 日購(gòu)入應(yīng)用軟件一套，價(jià)款 25 000 元，已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 25 000 貸：固定基金 — 無(wú)形資產(chǎn)占用 25 000 借：待攤支出 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例 2— 30】 201 年 8 月 5 日，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)同意，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 120 000 元，應(yīng)交未交有關(guān)稅費(fèi) 3 000 元。該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 50 000 元。會(huì)計(jì)處理如下； 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3 000 其他收入 117 000 借：固定基金 — 無(wú)形資產(chǎn)占用 50 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 第三章 負(fù)債 第一節(jié) 負(fù)債的概念及分類 一、負(fù)債的概念 負(fù)債 是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 為了準(zhǔn)確報(bào)告和分析會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分。其中流動(dòng)負(fù)債是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的長(zhǎng)期負(fù)債?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)且業(yè)務(wù)有限，其負(fù)債均為流動(dòng)負(fù)債。 二、負(fù)債的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 新制度中負(fù)債類科目共有 9 個(gè)，與原制度相比，新增了待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳 款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)科目，取消了預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)繳超收款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。具體如下表所示： 表 3. 1 負(fù)債類科目及編號(hào) 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 13 201 借入款 14 202 待結(jié)算醫(yī)療款 15 203 應(yīng)繳款項(xiàng) 16 206 應(yīng)付賬款 17 207 預(yù)收醫(yī)療款 18 208 應(yīng)付職工薪酬 19 210 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 20 211 應(yīng)交稅費(fèi) 21 221 其他應(yīng)付款 第二節(jié) 借入款 一、借入款的概念 借入款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行等金融機(jī) 構(gòu)借入的款項(xiàng)。借入款一般是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為維持正常運(yùn)營(yíng)所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。借入款歸還時(shí)，必須支付本金和利息。 二、借入款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 借入款 ” 科目，對(duì)借入款的借入、利息的結(jié)算和本金的償還等情況進(jìn)行核算。該科目貸方登記借入款的增加，借方登記本金的償還數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。該科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 借入款的賬務(wù)處理主要包括借入款的取得、利息的支付以及歸還三個(gè)方面。 （一）發(fā)生借入款時(shí)，按照實(shí)際借入金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 借入款 ” 科目。 （二）支付借入款利息時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額，借記 “ 其他支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （三）歸還借入款時(shí)，按照實(shí)際還款金額，借記 “ 借入款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 【例 3— 1】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 6 月 1 日向銀行借入短期借款 120 000 元，期限 4 個(gè)月，月利率為 5? ，按月支付利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）取得短期借款時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：借入 款 120 000 （ 2）每月末支付利息時(shí)： 借：其他支出 600 貸：銀行存款 600 （ 3）到期歸還短期借款本金時(shí)： 借：借入款 120 000 貸：銀行存款 120 000 第三節(jié) 待結(jié)算醫(yī)療款和應(yīng)繳款項(xiàng) 一、待結(jié)算醫(yī)療款 （一）待結(jié)算醫(yī)療款的概念 待結(jié)算醫(yī)療款是指實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未結(jié)算的醫(yī)療收費(fèi)。在 “ 收支兩條線 ” 管理模式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供公共衛(wèi)生和基本 醫(yī)療服務(wù)取得的需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算后轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 和 “ 醫(yī)療收入 ” 等科目的醫(yī)療費(fèi)用。 （二）待結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目，對(duì)待結(jié)算醫(yī)療款的取得和計(jì)算情況進(jìn)行完整的核算和反映，貸方登記確認(rèn)的待結(jié)算醫(yī)療款的數(shù)額，借方登記已結(jié)算的醫(yī)療款項(xiàng)的數(shù)額，期末一般為貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未確認(rèn)應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)。本科目應(yīng)設(shè)置 “ 門診收費(fèi) ” 和 “ 住院收費(fèi) ”一級(jí)明細(xì)科目。 “ 門診收費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號(hào)收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他門診收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 住院收費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、護(hù)理收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他住院收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 “ 藥品收費(fèi) ” 二級(jí)明細(xì)科目下按照 “ 西藥 ”“ 中成藥 ”“ 中草藥 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 待結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括取得和結(jié)算兩個(gè)方面。 ，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) ” 等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 — 門診收費(fèi) ” 科目。 ，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 科目， 按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 住院收費(fèi) ” 科目。如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照退還給住院病人的金額，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定 計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 — 住院收費(fèi) ” 科目。 ，按照有關(guān)規(guī)定確定的金額，借記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定留用的結(jié)算醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目。 【例 3— 2】乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理模式。 201 年 8 月 20 日，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院患者郭某預(yù)付醫(yī)療款 8 000 元， 9 月 5 日，該患者辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款共計(jì) 12 000 元，根據(jù)該鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)規(guī)定，郭某住院費(fèi)用可由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承擔(dān) 60%， 9 月 1 日，醫(yī)保機(jī)構(gòu)向該衛(wèi)生院支付郭某報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)，10 月 8 日，乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將應(yīng)繳款項(xiàng)余額上繳財(cái)政專戶， 10 月 10 日，其所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所按照上繳專戶的 70%向乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院撥付返還款。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 8 月 20 日，郭某支付預(yù)付住院費(fèi)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000 貸：預(yù)收醫(yī)療款 8 000 （ 2） 9 月 5 日，郭某結(jié)算出院時(shí)： 借：預(yù)收醫(yī)療款 8 000 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 7 200 貸：待結(jié)算醫(yī)療款 — 住院收費(fèi) 12 000 庫(kù)存現(xiàn)金 3 200 （ 3） 9 月 10 日，收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用時(shí)： 借：銀行存款 7 200 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 7 200 （ 4） 9 月末結(jié)算待結(jié)算醫(yī)療款時(shí)： 借：待結(jié)算醫(yī)療款 — 住院收費(fèi) 12 000 貸：應(yīng)繳款項(xiàng) 12 000 （ 5） 10 月 8 日，上繳應(yīng)繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳款項(xiàng) 12 000 貸：銀行存款 12 000 （ 6） 10 月 10 日，收到財(cái)政返還撥款時(shí)： 借：銀行存款 8 400 貸：醫(yī)療收入 — 住院收入 8 400 二、應(yīng)繳款項(xiàng) （一）應(yīng)繳款項(xiàng)的概念 應(yīng)繳款項(xiàng)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的款項(xiàng)。應(yīng)繳款項(xiàng)包括因出售固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等取得的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，以及實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與病人或醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)完成 醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時(shí)間，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)上繳的醫(yī)療款項(xiàng)。 （二）應(yīng)繳款項(xiàng)的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 科目，對(duì)應(yīng)繳款項(xiàng)的取得和上繳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該科目貸方登記應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)，借方登記已上繳國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶的款項(xiàng)，該科目應(yīng)按照 “ 應(yīng)繳醫(yī)療款 ”“ 應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益 ” 等應(yīng)繳款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年末清繳后，該科目應(yīng)無(wú)余額。 應(yīng)繳款項(xiàng)的賬務(wù)處理主要包括取得和上繳兩個(gè)方面。 的賬務(wù)處理 （ 1）實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理的，與病人或醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時(shí)間，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，借記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) — 應(yīng)繳醫(yī)療款 ” 科目。 （ 2）出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定其變價(jià)收入需要上繳的，按照實(shí)際取得收入（包括變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)仁杖耄┛鄢嚓P(guān)支出后的凈額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 科目。 （ 3）發(fā)生其他應(yīng)繳款項(xiàng)時(shí)