【正文】 經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，在新的售價(jià)未確定前，則不應(yīng)確認(rèn)收入。根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入或成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)收入就不能確認(rèn)。這時(shí)，若已收到貨款，則收到的貨款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 ? 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 ? （ 2）銷售收入的計(jì)量： ? 應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶收取的款項(xiàng)。 2．費(fèi)用 ? （ 1）費(fèi)用的特點(diǎn)。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)登日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其特點(diǎn)是： ? 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少；費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 （ 2）費(fèi)用的種類。 ? 在制造類企業(yè)中，費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，首先分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用兩類。在此基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，需進(jìn)一步分為生產(chǎn)經(jīng)營成本；對(duì)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，需進(jìn)一步分為期間費(fèi)用。 3．利潤 ? （ 1）利潤的特點(diǎn)。利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。其特點(diǎn)： ? 利潤代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的、最終的和綜合的經(jīng)營成果； ? 利潤的金額是通過收入減去費(fèi)用之后的余額來確定； ? 利潤的許多特點(diǎn)都體現(xiàn)在收入和費(fèi)用兩個(gè)要素上。 ? （ 2）營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它主要包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。計(jì)算公式如下： ? 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 ? （ 3）利潤總額。企業(yè)的利潤總額一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。如果企業(yè)能夠按規(guī)定獲取補(bǔ)貼收入，則也應(yīng)作為當(dāng)期的利潤總額的組成部分。計(jì)算公式如下： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤 +投資收益 +補(bǔ)貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? （ 4）凈利潤。凈利潤是指企業(yè)的稅后利潤。計(jì)算公式如下： ? 凈利潤＝利潤總額 所得稅 （四）資產(chǎn)管理制度 ? 1．財(cái)務(wù)部門應(yīng)控制現(xiàn)金使用效率，滿足公司現(xiàn)金使用需要； ? 2．現(xiàn)金收支應(yīng)做到日情日結(jié)，做到帳、款相符，確保庫存現(xiàn)金的安全和完整。 ? 3．加強(qiáng)現(xiàn)金收支憑證的管理工作； ? 4．根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，確定最佳現(xiàn)金持有量。 ? 5．存貨的發(fā)出，采用實(shí)際成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； ? 6．低值易耗品原則上采取一次攤消法，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用； ? 7．定期對(duì)存貨情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)，如出現(xiàn)盈盈、盈虧登情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理； ? 8．根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，確定經(jīng)濟(jì)存貨量，盡可能減少營運(yùn)資金的占用； ? 9．固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行； ? 10．固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，原則上一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)數(shù)額較大的可通過待攤費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂? 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。它是企業(yè)根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果。企業(yè)管理人員應(yīng)會(huì)閱讀和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （一）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的 ? 企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。 ? 企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)著重為其提供有關(guān)企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況，以及某一特定經(jīng)營期間經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量方面的信息，并為以后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營提供參考資料。 （二）編制要求 ? 為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠滿足各方面的需要，達(dá)到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)做到：數(shù)字準(zhǔn)確、計(jì)算完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。 （三）會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 ? 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由下列三部分組成：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書。 ? 1．會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 是根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的報(bào)告文件。主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表。 ? 2．會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ? 是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。如企業(yè)簡介，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；重要資產(chǎn)的出售及其轉(zhuǎn)讓情況；企業(yè)合并、分立，重大的投資。融資活動(dòng)等。 ? 3．財(cái)務(wù)狀況說明書 ? 是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的文字說明，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無法具體反映的重大事項(xiàng)的特別說明。根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)情況、利潤的實(shí)現(xiàn)與分配情況、資金的增減和周轉(zhuǎn)情況、對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)等。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益”這會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的面貌，通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額?？傊ㄟ^資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考。 （五）利潤表 ? 利潤表也稱收益表或損益表，是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表除反映企業(yè)收入、成本費(fèi)用和利潤外，還要反映投資的凈收益、營業(yè)外收支等情況。根據(jù)利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果；通過對(duì)利潤表各基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，有助于了解收入、費(fèi)用和利潤之間的消長趨勢，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，以便改善經(jīng)營管理；通過利潤表中不同時(shí)期數(shù)據(jù)的比較，有助于了解企業(yè)利潤增長的趨勢和評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的獲利能力。 “本月數(shù)”欄和“本年累計(jì)數(shù)”欄 ? “本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄，填寫上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)或上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。 ? “本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。 ? （ 1）“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2）“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)擔(dān)負(fù)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4）“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5）“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6）“管理費(fèi)用” 項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“ ”號(hào)填列。 ? （ 9）“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 10）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“ ”號(hào)填列。 ? （ 12）“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 13）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“ ”號(hào)填列。 第四節(jié) 經(jīng)營分析 ? （一）財(cái)務(wù)分析的意義和目的 ? 1．財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其它資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測未來、幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。 ? 2．意義：編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，就是向報(bào)表的使用者提供有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而為他們的決策提供依據(jù)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表是通過一系列的數(shù)據(jù)資料來全面地、概括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。對(duì)報(bào)表的使用者來說，這些數(shù)據(jù)是原始的、初步的，還不能直接為決策服務(wù)。因此，報(bào)表的使用者應(yīng)根據(jù)自己的需要，使用專門的方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)一步加工、整理，從中取得必要的有用的信息，從而為決策提供正確的依據(jù)。 （二）財(cái)務(wù)分析的方法、步驟、原則 ? 主要有比較分析法和因素分析法 ? 1．比較分析：對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。主要有： ? （ 1）歷史比，即不同時(shí)期（ 2－ 10年）指標(biāo)相比，看其成長性，也稱趨勢分析。 ? （ 2）與同類業(yè)相比，即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對(duì)手相比，也稱橫向比較。 ? （ 3）比較會(huì)計(jì)要素的總量：總量是報(bào)表項(xiàng)目的總金額。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等。 ? （ 4）比較結(jié)構(gòu)百分比：把損益表、資負(fù)表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表。通過結(jié)構(gòu)比較，發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步揭示分析的方向。 ? （ 5）比較財(cái)務(wù)比率。財(cái)務(wù)比率是各會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，反映其內(nèi)在聯(lián)系。 2．因素分析法 ? 是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。如：差額分析法。如固定資產(chǎn)凈值增加的原因分析，分解為原值增加和折舊增加兩部分。 3．指標(biāo)分解法： ? 如資產(chǎn)負(fù)債率可分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積。 財(cái)務(wù)分析的步驟 ? 1．明確分析目的、現(xiàn)在的股價(jià)； ? 2．收集相關(guān)信息； ? 3．采用一定的方法對(duì)資料進(jìn)行加工分析； ? 4．解釋分析結(jié)果、提供決策有用的信息。 財(cái)務(wù)分析的原則 ? 1．要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是； ? 2．要全面看問題，堅(jiān)持一分為二，反對(duì)全面看問題； ? 3．要注重事物的聯(lián)系，堅(jiān)持相互聯(lián)系地看問題； ? 4．要發(fā)展的眼光看問題，注意過去、現(xiàn)在和將來的關(guān)系。 ? 總之，定量分析與定性分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)分析要透過數(shù)字看本質(zhì)，沒有數(shù)字就不能下結(jié)論。 （三）財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ) ? 財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ) —— 會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。 （四）財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系 ? 財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系是指企業(yè)總結(jié)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對(duì)指標(biāo)。 ? 中國《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中為企業(yè)規(guī)定的三種財(cái)務(wù)指標(biāo)為：償債能力指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率；營運(yùn)能力指標(biāo)，包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率；盈利能力指標(biāo)，包括資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率 )、成本費(fèi)用利潤率等。 償債能力狀況分析 ? 短期償債能力分析： ? 1．流動(dòng)比率，計(jì)算公式： 流動(dòng)資產(chǎn) / 流動(dòng)負(fù)債 ? 2．速動(dòng)比率，計(jì)算公式： （流動(dòng)資產(chǎn) 存貨） / 流動(dòng)負(fù)債 ? 3．現(xiàn)金比率，計(jì)算公式： （現(xiàn)金 +現(xiàn)金等價(jià)物）/流動(dòng)負(fù)債 ? 4．現(xiàn)金流量比率，計(jì)算公式： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量/流動(dòng)負(fù)債 ? 5．到期債務(wù)本息償付比例，計(jì)算公式： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 /（本期到期債務(wù)本金 +現(xiàn)金利息支出） 償債能力狀況分析 ? 長期償債能力分析： ? 1．資產(chǎn)負(fù)債率，計(jì)算公式： 負(fù)債總額 / 資產(chǎn)總額 ? 2．股東權(quán)益比例，計(jì)算公式： 股東權(quán)益總額 / 資產(chǎn)總額 ? 3．權(quán)益乘數(shù)，計(jì)算公式： 資產(chǎn)總額 / 股東權(quán)益總額 ? 4．負(fù)債股權(quán)比例，計(jì)算公式： 負(fù)債總額 / 股東權(quán)益總額 ? 5．有形凈值債務(wù)率，計(jì)算公式： 負(fù)債總額 / （股東權(quán)益 無形資產(chǎn)凈額） ? 6．償債保障比率，計(jì)算公式： 負(fù)債總額 / 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ? 7．利息