【正文】 經確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，在新的售價未確定前，則不應確認收入。根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入或成本應在同一會計期間予以確認，因此，如果成本不能可靠計量，相關收入就不能確認。這時，若已收到貨款，則收到的貨款應確認為一項負債。 ? 4）相關的收入和成本能夠可靠的計量。 ? （ 2）銷售收入的計量： ? 應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額確定。無合同或協議的，應根據購銷雙方都能同意或接受的價格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶收取的款項。 2．費用 ? （ 1）費用的特點。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務登日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。其特點是： ? 費用最終會導致企業(yè)資源的減少；費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。 （ 2）費用的種類。 ? 在制造類企業(yè)中，費用按照經濟用途的不同，首先分為應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用兩類。在此基礎上，對應計入產品成本的費用，需進一步分為生產經營成本；對不應計入產品成本的費用，需進一步分為期間費用。 3．利潤 ? （ 1）利潤的特點。利潤是企業(yè)在一定會計期內實現的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。其特點： ? 利潤代表企業(yè)能用貨幣表現的、最終的和綜合的經營成果； ? 利潤的金額是通過收入減去費用之后的余額來確定； ? 利潤的許多特點都體現在收入和費用兩個要素上。 ? （ 2）營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它主要包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。計算公式如下： ? 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤 +其他業(yè)務利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 ? 主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 ? 其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 ? （ 3）利潤總額。企業(yè)的利潤總額一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。如果企業(yè)能夠按規(guī)定獲取補貼收入，則也應作為當期的利潤總額的組成部分。計算公式如下： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? （ 4）凈利潤。凈利潤是指企業(yè)的稅后利潤。計算公式如下： ? 凈利潤＝利潤總額 所得稅 （四）資產管理制度 ? 1．財務部門應控制現金使用效率，滿足公司現金使用需要； ? 2．現金收支應做到日情日結，做到帳、款相符，確保庫存現金的安全和完整。 ? 3．加強現金收支憑證的管理工作； ? 4．根據公司業(yè)務發(fā)展需要，確定最佳現金持有量。 ? 5．存貨的發(fā)出，采用實際成本進行會計核算； ? 6．低值易耗品原則上采取一次攤消法，計入當期成本、費用； ? 7．定期對存貨情況進行清查盤點，如出現盈盈、盈虧登情況，應查明原因，及時處理； ? 8．根據公司業(yè)務發(fā)展需要，確定經濟存貨量，盡可能減少營運資金的占用； ? 9．固定資產的計價和折舊，按國家有關規(guī)定執(zhí)行； ? 10．固定資產的修理費用，原則上一次計入當期費用。對數額較大的可通過待攤費用進行分攤。 第三節(jié) 財務會計報告 ? 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。它是企業(yè)根據日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是企業(yè)會計核算的最終成果。企業(yè)管理人員應會閱讀和分析財務會計報告。 （一）編制財務會計報告的目的 ? 企業(yè)編制財務會計報告的主要目的，是為會計報表使用者進行決策提供會計信息。 ? 企業(yè)編制的會計報表，應當著重為其提供有關企業(yè)某一特定日期的資產、負債與所有者權益情況，以及某一特定經營期間經營業(yè)績與現金流量方面的信息，并為以后進行生產經營決策、改善生產經營提供參考資料。 （二）編制要求 ? 為了充分發(fā)揮財務會計報告能夠滿足各方面的需要，達到編制財務會計報告的目的，企業(yè)在編制財務會計報告時應做到：數字準確、計算完整、編報及時、便于理解。 （三）會計報告的組成 ? 完整的財務會計報告由下列三部分組成：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。 ? 1．會計報表 ? 是根據會計帳簿記錄和有關資料，按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的報告文件。主要有：資產負債表、利潤表、現金流量表、各種附表。 ? 2．會計報表附注 ? 是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。如企業(yè)簡介，重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響；重要資產的出售及其轉讓情況；企業(yè)合并、分立，重大的投資。融資活動等。 ? 3．財務狀況說明書 ? 是對企業(yè)財務狀況的文字說明，包括對會計報表無法具體反映的重大事項的特別說明。根據《財務會計報告條例》的規(guī)定，財務情況、利潤的實現與分配情況、資金的增減和周轉情況、對財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項等。 （四）資產負債表的編制 ? 資產負債表，也稱財務狀況表，是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。它是根據“資產＝負債 +所有者權益”這會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產負債表可以反映企業(yè)資產、負債和所有者權益的面貌，通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。總之，通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考。 （五）利潤表 ? 利潤表也稱收益表或損益表，是反映企業(yè)在一定期間經營成果的報表。利潤表除反映企業(yè)收入、成本費用和利潤外，還要反映投資的凈收益、營業(yè)外收支等情況。根據利潤表，可以了解企業(yè)的經營成果；通過對利潤表各基礎數據的對比分析，有助于了解收入、費用和利潤之間的消長趨勢，發(fā)現經營中存在的問題，以便改善經營管理；通過利潤表中不同時期數據的比較，有助于了解企業(yè)利潤增長的趨勢和評價、預測企業(yè)的獲利能力。 “本月數”欄和“本年累計數”欄 ? “本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數；在編報年度財務會計報告時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄，填寫上年同期累計實際發(fā)生數或上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。 ? “本年累計數”欄反映各項自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。 ? （ 1）“主營業(yè)務收入”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2）“主營業(yè)務成本”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3）“主營業(yè)務稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務應擔負的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“主營業(yè)務稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4）“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等的支出后的凈額。本項目應根據“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5）“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6）“管理費用” 項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 7）“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“ ”號填列。 ? （ 9）“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現的利潤總額。如為虧損總額，以“ ”號填列。 ? （ 12）“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現的凈利潤。如為凈虧損，以“ ”號填列。 第四節(jié) 經營分析 ? （一）財務分析的意義和目的 ? 1．財務分析是指以財務報表和其它資料為依據和起點，采用專門方法，分析和評價企業(yè)的過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解過去、評價現在、預測未來、幫助利益關系集團改善決策。 ? 2．意義：編制財務報表的目的，就是向報表的使用者提供有關的財務信息，從而為他們的決策提供依據。但是財務報表是通過一系列的數據資料來全面地、概括地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況。對報表的使用者來說，這些數據是原始的、初步的，還不能直接為決策服務。因此，報表的使用者應根據自己的需要，使用專門的方法，對財務報表提供的數據資料進一步加工、整理，從中取得必要的有用的信息，從而為決策提供正確的依據。 （二）財務分析的方法、步驟、原則 ? 主要有比較分析法和因素分析法 ? 1．比較分析：對兩個或幾個有關的可比數據進行對比，揭示差異和矛盾。主要有： ? （ 1）歷史比，即不同時期（ 2－ 10年）指標相比，看其成長性，也稱趨勢分析。 ? （ 2）與同類業(yè)相比，即與行業(yè)平均數或競爭對手相比，也稱橫向比較。 ? （ 3）比較會計要素的總量：總量是報表項目的總金額。如總資產、凈資產、凈利潤等。 ? （ 4）比較結構百分比：把損益表、資負表、現金流量表轉換為結構百分比報表。通過結構比較，發(fā)現問題，進一步揭示分析的方向。 ? （ 5）比較財務比率。財務比率是各會計要素的關系，反映其內在聯系。 2．因素分析法 ? 是依據分析指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。如：差額分析法。如固定資產凈值增加的原因分析，分解為原值增加和折舊增加兩部分。 3．指標分解法： ? 如資產負債率可分解為資產周轉率和銷售利潤率的乘積。 財務分析的步驟 ? 1．明確分析目的、現在的股價； ? 2．收集相關信息； ? 3．采用一定的方法對資料進行加工分析； ? 4．解釋分析結果、提供決策有用的信息。 財務分析的原則 ? 1．要從實際出發(fā)，堅持實事求是； ? 2．要全面看問題，堅持一分為二，反對全面看問題； ? 3．要注重事物的聯系，堅持相互聯系地看問題； ? 4．要發(fā)展的眼光看問題，注意過去、現在和將來的關系。 ? 總之，定量分析與定性分析相結合。財務分析要透過數字看本質，沒有數字就不能下結論。 （三）財務分析與評價的基礎 ? 財務分析與評價的基礎 —— 會計報表 ? 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。 （四）財務分析與評價的指標體系 ? 財務分析與評價的指標體系是指企業(yè)總結和評價財務狀況和經營成果的相對指標。 ? 中國《企業(yè)財務通則》中為企業(yè)規(guī)定的三種財務指標為：償債能力指標，包括資產負債率、流動比率、速動比率；營運能力指標，包括應收帳款周轉率、存貨周轉率；盈利能力指標，包括資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率 )、成本費用利潤率等。 償債能力狀況分析 ? 短期償債能力分析： ? 1．流動比率，計算公式： 流動資產 / 流動負債 ? 2．速動比率，計算公式： （流動資產 存貨） / 流動負債 ? 3．現金比率，計算公式： （現金 +現金等價物）/流動負債 ? 4．現金流量比率，計算公式： 經營活動現金流量/流動負債 ? 5．到期債務本息償付比例，計算公式： 經營活動現金凈流量 /（本期到期債務本金 +現金利息支出） 償債能力狀況分析 ? 長期償債能力分析： ? 1．資產負債率，計算公式： 負債總額 / 資產總額 ? 2．股東權益比例，計算公式： 股東權益總額 / 資產總額 ? 3．權益乘數，計算公式： 資產總額 / 股東權益總額 ? 4．負債股權比例，計算公式： 負債總額 / 股東權益總額 ? 5．有形凈值債務率，計算公式： 負債總額 / （股東權益 無形資產凈額） ? 6．償債保障比率，計算公式： 負債總額 / 經營活動現金凈流量 ? 7．利息