【正文】 800萬元 江蘇省稅務干部學校 ⑥ 、 2023年 4月 2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 應分得的現(xiàn)金股利 =500? 30％ =150(萬元 ) 借：應收股利 1500000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 (損益調(diào)整 ) 1500000 ⑦ 、 2023年 4月 12 日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 1500000 貸：應收股利 1500000 稅務處理 :確認投資收益并免稅 計稅基礎不變 3800萬元 江蘇省稅務干部學校 合并以外其它方式取得的長期投資 初始計量 付出對價的公允價值 后續(xù)計量 不具有共同控制或重大影響 （ 20％以下） 市場無報價 市場有報價 長期股權(quán)投資的成本法 22號準則：金融工具 江蘇省稅務干部學校 1） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =購買價款 +直接相關費用 +稅金 +其他必要支出 2） 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 江蘇省稅務干部學校 3）投資者投入的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =合同或協(xié)議約定的價值（不公允除外） 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =換出資產(chǎn)的公允價值（或帳面價值） +稅費 5）通過債務重組方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 = 享有債務人股份的公允價值 會計與稅法基本一致 但注意非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資兩種核算方式下 ,會計與稅法的差異 . 江蘇省稅務干部學校 ? 甲公司以固定資產(chǎn)對乙公司長期投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為850000元，已提折舊為 50000元，未計提減值準備，其公允價值為 790000元。另外，以銀行存款支付固定資產(chǎn)清理費用 2023元，相關稅費忽略不計。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計折舊 50000 ? 貸：固定資產(chǎn) 850000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2023 ? 貸：銀行存款 2023 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 790000 ? 營業(yè)外支出 — 資產(chǎn)處置損失 12023 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 802023 ? 稅務處理 :與會計處理相同 江蘇省稅務干部學校 成本法下對投資收益的處理 會計處理 : 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。 江蘇省稅務干部學校 稅務處理： ? 國稅發(fā) [2023]118號文規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 江蘇省稅務干部學校 B企業(yè) 2023年 2月 12日購入 C公司股份 50000股，每股價格，另支付相關稅費 3200元， B企業(yè)購入 C公司股份占 C公司有表決權(quán)資本的 3％，并準備長期持有。 C公司于2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利，每股 。C公司 2023年實現(xiàn)每股盈余 。 江蘇省稅務干部學校 購入時的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 609200 貸：銀行存款 609200 C公司宣告分派股利： 借：應收股利 （ 50000） 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 10000 稅務處理？ 此例中， C公司 2023年每股盈余達到 ，大于分配金額，稅收上不作投資的收回，應全部作為持有收益處理。 江蘇省稅務干部學校 ? 例 6： B企業(yè) 2023年 6月 30日購入 C公司股份 50000股，每股價格 ，另支付相關稅費 3200元， B企業(yè)購入 C公司股份占 C公司有表決權(quán)資本的 10％，并準備長期持有。 C公司 2023年實現(xiàn)凈利 300萬元，假設企業(yè)的盈利均勻取得。C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利，共計 200萬元。 江蘇省稅務干部學校 成本法與權(quán)益法的比較 項目 成本法 權(quán)益法 初始成本 付出對價的公允價值＋相關稅費（與權(quán)益證券有關的沖減資本公積） 付出對價的公允價值＋相關稅費（與權(quán)益證券有關的沖減資本公積） 被投資方可辨認凈資產(chǎn)的處理 不計算份額 計算份額 投資成本與份額的差額 無差額 成本大于份額不調(diào)整 成本小于份額列營業(yè)外收入 投資收益的確認 宣告分利時 （僅就投資后的份額） 被投資方實現(xiàn)凈損益 （僅就投資后的份額） 宣告分利的處理 投資收益 減少投資賬面價值 江蘇省稅務干部學校 長期股權(quán)投資處置 ? 會計處理 : ? 借 :銀行存款 (實際收到的金額 ) ? 長期股權(quán)投資減值準備 ? 貸 :長期股權(quán)投資 (賬面余額 ) ? 應收股利 (尚未領取的現(xiàn)股利或利潤 ) ? 投資收益 (差額 ) ? 如果權(quán)益法 : ? 將原計入資本公積 (其他資本公積 )的相金額轉(zhuǎn)入 投資收益 . 江蘇省稅務干部學校 長期股權(quán)投資處置 ? 稅收處理 : 轉(zhuǎn)讓所得或損失以轉(zhuǎn)讓收入減去計稅基礎確認 ,與會計投資收益的差額需作納稅調(diào)整 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 江蘇省稅務干部學校 長期股權(quán)投資處置 根據(jù) 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 2023〕 118號 ）、 《 國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知 》（ 國稅發(fā) 〔 2023〕 82號 ）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 一、建造合同核算的對象 1）大型機械設備、船舶、飛機等增值稅征稅對象 2）建筑、安裝等營業(yè)稅計稅對象 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 二、建造合同的特點 （ 1）這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機、船舶、大型機械設備等； （ 2）建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長，往往跨越一個或幾個會計期間 （ 3）所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值比較大 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 三、建造合同的類型 （ 1）固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如：建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為 3 000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為 400萬元 （ 2）成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎，加收 3％計取 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 四、合同收入與合同成本 1．合同收入的組成 合同收入包括兩部分內(nèi)容： （ 1）合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 （ 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 ： （ 1）客戶能夠認可因變更而增加的收入； （ 2）該收入能夠可靠地計量。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂了一項建造圖書館的合同，建設期 3年。第二年，客戶要求將原設計中采用的鋁合金門窗改為采用塑鋼門窗，并同意增加合同造價 50萬元。本例中，建造承包商可在第二年將因合同變更而增加的收入 50萬元認定為合同收入的組成部分；假如建造承包商認為此項變更應增加造價 50萬元，但雙方最終只達成增加造價 40萬元的協(xié)議，則只能將 40萬元認定為合同收入的組成部分。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠； （ 2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設期是 20 1年 1月至 20 4年 12月；同時規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于 20 3年 10月交付建造承包商進行安裝。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于 20 4年 1月才將發(fā)電機交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 150萬元。本例中，假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 150萬元計入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款 100萬元，則只能將100萬元認定為合同收入的組成部分。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準； （ 2）獎勵金額能夠可靠地計量。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設期為 20 1年 10月 25日至 20 3年 10月 25日。 20 3年 7月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設計要求，有望提前 3個月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎 100萬元。本例中，假如該項合同的主體工程雖于 20 3年 7月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到設計要求，還需進一步施工，則不能認定獎勵款構(gòu)成合同收入。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 2．合同成本的組成 合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 直接費用： 是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出 包括耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 間接費用： 是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出 主要包括臨時設施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等 江蘇省稅務干部學校 第六節(jié) 建造合同 五、合同收入與合同費用的確認 （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合