【正文】 800萬元 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 ⑥ 、 2023年 4月 2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 =500? 30％ =150(萬元 ) 借：應(yīng)收股利 1500000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 (損益調(diào)整 ) 1500000 ⑦ 、 2023年 4月 12 日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收股利 1500000 稅務(wù)處理 :確認(rèn)投資收益并免稅 計稅基礎(chǔ)不變 3800萬元 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 合并以外其它方式取得的長期投資 初始計量 付出對價的公允價值 后續(xù)計量 不具有共同控制或重大影響 （ 20％以下） 市場無報價 市場有報價 長期股權(quán)投資的成本法 22號準(zhǔn)則：金融工具 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 1） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =購買價款 +直接相關(guān)費用 +稅金 +其他必要支出 2） 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 3）投資者投入的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =合同或協(xié)議約定的價值（不公允除外） 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 =換出資產(chǎn)的公允價值（或帳面價值） +稅費 5）通過債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本 = 享有債務(wù)人股份的公允價值 會計與稅法基本一致 但注意非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資兩種核算方式下 ,會計與稅法的差異 . 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 ? 甲公司以固定資產(chǎn)對乙公司長期投資，投出資產(chǎn)的賬面原價為850000元，已提折舊為 50000元，未計提減值準(zhǔn)備，其公允價值為 790000元。另外，以銀行存款支付固定資產(chǎn)清理費用 2023元，相關(guān)稅費忽略不計。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計折舊 50000 ? 貸：固定資產(chǎn) 850000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2023 ? 貸：銀行存款 2023 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 790000 ? 營業(yè)外支出 — 資產(chǎn)處置損失 12023 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 802023 ? 稅務(wù)處理 :與會計處理相同 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 成本法下對投資收益的處理 會計處理 : 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價值。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 稅務(wù)處理： ? 國稅發(fā) [2023]118號文規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 B企業(yè) 2023年 2月 12日購入 C公司股份 50000股，每股價格，另支付相關(guān)稅費 3200元， B企業(yè)購入 C公司股份占 C公司有表決權(quán)資本的 3％，并準(zhǔn)備長期持有。 C公司于2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利，每股 。C公司 2023年實現(xiàn)每股盈余 。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 購入時的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 609200 貸：銀行存款 609200 C公司宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利 （ 50000） 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 10000 稅務(wù)處理？ 此例中， C公司 2023年每股盈余達到 ，大于分配金額，稅收上不作投資的收回，應(yīng)全部作為持有收益處理。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 ? 例 6： B企業(yè) 2023年 6月 30日購入 C公司股份 50000股，每股價格 ，另支付相關(guān)稅費 3200元， B企業(yè)購入 C公司股份占 C公司有表決權(quán)資本的 10％，并準(zhǔn)備長期持有。 C公司 2023年實現(xiàn)凈利 300萬元，假設(shè)企業(yè)的盈利均勻取得。C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利，共計 200萬元。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 成本法與權(quán)益法的比較 項目 成本法 權(quán)益法 初始成本 付出對價的公允價值＋相關(guān)稅費（與權(quán)益證券有關(guān)的沖減資本公積） 付出對價的公允價值＋相關(guān)稅費（與權(quán)益證券有關(guān)的沖減資本公積） 被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的處理 不計算份額 計算份額 投資成本與份額的差額 無差額 成本大于份額不調(diào)整 成本小于份額列營業(yè)外收入 投資收益的確認(rèn) 宣告分利時 （僅就投資后的份額） 被投資方實現(xiàn)凈損益 （僅就投資后的份額） 宣告分利的處理 投資收益 減少投資賬面價值 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 長期股權(quán)投資處置 ? 會計處理 : ? 借 :銀行存款 (實際收到的金額 ) ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 貸 :長期股權(quán)投資 (賬面余額 ) ? 應(yīng)收股利 (尚未領(lǐng)取的現(xiàn)股利或利潤 ) ? 投資收益 (差額 ) ? 如果權(quán)益法 : ? 將原計入資本公積 (其他資本公積 )的相金額轉(zhuǎn)入 投資收益 . 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 長期股權(quán)投資處置 ? 稅收處理 : 轉(zhuǎn)讓所得或損失以轉(zhuǎn)讓收入減去計稅基礎(chǔ)確認(rèn) ,與會計投資收益的差額需作納稅調(diào)整 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 長期股權(quán)投資處置 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 2023〕 118號 ）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知 》（ 國稅發(fā) 〔 2023〕 82號 ）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 一、建造合同核算的對象 1）大型機械設(shè)備、船舶、飛機等增值稅征稅對象 2）建筑、安裝等營業(yè)稅計稅對象 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 二、建造合同的特點 （ 1）這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機、船舶、大型機械設(shè)備等； （ 2）建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長，往往跨越一個或幾個會計期間 （ 3）所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值比較大 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 三、建造合同的類型 （ 1）固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如：建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為 3 000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為 400萬元 （ 2）成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收 3％計取 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 四、合同收入與合同成本 1．合同收入的組成 合同收入包括兩部分內(nèi)容： （ 1）合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 （ 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 ： （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； （ 2）該收入能夠可靠地計量。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂了一項建造圖書館的合同，建設(shè)期 3年。第二年，客戶要求將原設(shè)計中采用的鋁合金門窗改為采用塑鋼門窗，并同意增加合同造價 50萬元。本例中，建造承包商可在第二年將因合同變更而增加的收入 50萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分；假如建造承包商認(rèn)為此項變更應(yīng)增加造價 50萬元，但雙方最終只達成增加造價 40萬元的協(xié)議，則只能將 40萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠； （ 2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是 20 1年 1月至 20 4年 12月；同時規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于 20 3年 10月交付建造承包商進行安裝。該項合同在執(zhí)行過程中，客戶于 20 4年 1月才將發(fā)電機交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 150萬元。本例中，假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 150萬元計入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款 100萬元，則只能將100萬元認(rèn)定為合同收入的組成部分。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 獎勵款是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）獎勵金額能夠可靠地計量。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 例如： 某建造承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為 20 1年 10月 25日至 20 3年 10月 25日。 20 3年 7月，主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計要求，有望提前 3個月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎 100萬元。本例中，假如該項合同的主體工程雖于 20 3年 7月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達到設(shè)計要求，還需進一步施工，則不能認(rèn)定獎勵款構(gòu)成合同收入。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 2．合同成本的組成 合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 直接費用： 是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出 包括耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 間接費用： 是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出 主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 第六節(jié) 建造合同 五、合同收入與合同費用的確認(rèn) （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合