【正文】 所得額時扣除。 3/10/2023 110 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。 3/10/2023 111 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 2023年 12月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【 2023】 1號）。在新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實施，許多行業(yè)的所得稅優(yōu)惠規(guī)定被大范圍取消的情況下，軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策能夠得以延續(xù)，這充分說明了國家對軟件產(chǎn)業(yè)的高度重視。 3/10/2023 112 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 1）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除 50%。 此項條款的實施將極大的改善目前我國軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產(chǎn)利潤的優(yōu)惠，而對企業(yè)在取得收入以前進(jìn)行的大量研究開發(fā)投資活動缺少鼓勵措施的現(xiàn)狀；將有利于軟件企業(yè)的創(chuàng)新，形成自主知識產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)走向高端。 3/10/2023 113 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵 的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 此項條款的實施將改善軟件企業(yè)的投融資環(huán)境，創(chuàng)業(yè)資本投資軟件企業(yè)將獲得一定程度上的稅收政策優(yōu)惠，有利于軟件企業(yè)在上市前期獲得更多的資金。 3/10/2023 114 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 增值稅 國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品， 2023年前按 17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過 3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（摘自國發(fā)【 2023】 18號文）所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（摘自財稅【 2023】 25號文） 3/10/2023 115 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù) (含軟件 )及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā) [1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（摘自財稅【 2023】 25號文） 3/10/2023 116 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 營業(yè)稅 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字【 1999】 273 號）文件規(guī)定： 計算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 3/10/2023 117 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 （ 1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。 （ 2）技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。 3/10/2023 118 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （ 3）技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。 （ 4）與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā) ）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票的。 3/10/2023 119 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 各種租賃合同的分析與涉稅條款分析 當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。 3/10/2023 120 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 為了控制以上所述稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。 3/10/2023 121 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 例如，假設(shè)稅前租金為 A，稅后租金為 B，到租賃物所在地的地稅局去 **需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為 B=A (1R)， A=B/(1R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為 A=B/(1R).而不是 B=A (1R).這樣的話，企業(yè)以 A=B/(1R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。 3/10/2023 122 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。 3/10/2023 123 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動有兩類： 第一，融資性質(zhì)的租賃。承租人在進(jìn)行生產(chǎn)（或流通、服務(wù)科研）的活動過程中，因缺乏資金不能購進(jìn)所需的技術(shù)和設(shè)備，而向租賃企業(yè)提出要求；租賃企業(yè)經(jīng)過融通資金、購進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，再出租給承租人使用；承租人則按租約（租賃合同）交納租金。 3/10/2023 124 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 第二，服務(wù)性質(zhì)的租賃。租賃企業(yè)擁有通用機(jī)械設(shè)備、車輛等物質(zhì)資料，需要單位按規(guī)定收?。ń患{）租金，即可承租。 租賃業(yè)主要涉及繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個人所得稅等。 3/10/2023 125 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （一）征稅范圍 《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（京地稅營[1995]318號）規(guī)定：融資租賃，是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，按?金融業(yè)?征稅，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中的?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅。單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅。 一、 營業(yè)稅 3/10/2023 126 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營 [1995]319號）規(guī)定：一方投資于另一方提供土地使用權(quán)的土地上建造建筑物，并依協(xié)議或合同規(guī)定的限定期滿后，將土地使用權(quán)連同所建建筑物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)歸原提供土地使用權(quán)的一方所有的行為，屬于出租土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于提供土地使用權(quán)的一方，應(yīng)按照?服務(wù)業(yè)?稅目?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅；對于投資建造建筑物的一方，應(yīng)按照?銷售不動產(chǎn)?稅目征收營業(yè)稅。 3/10/2023 127 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為?中華人民共和國境內(nèi)?，應(yīng)按照?服務(wù)業(yè)?稅目中的?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅。 3/10/2023 128 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（京地稅營[1997]432號）規(guī)定： 以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅： 3/10/2023 129 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按?服務(wù)業(yè)?稅目中?租賃業(yè)?項目征收營業(yè)稅； 以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)?稅目征收營業(yè)稅。 3/10/2023 130 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得的固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)的通知》（京地稅營 [2023]218號）規(guī)定： 3/10/2023 131 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 企業(yè)以承包或承租形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工和其他人員經(jīng)營，企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費(fèi)、利潤或其他名目價款的，如承包者或承租者向工商部門領(lǐng)取了分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照或個體工商業(yè)戶營業(yè)執(zhí)照，則屬于企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)或個體工商業(yè)戶出租不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)，企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)和個體工商業(yè)戶收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，均應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，按?服務(wù)業(yè) 租賃?征收營業(yè)稅。 3/10/2023 132 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 如承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向承包者或承租者提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不征收營業(yè)稅。 3/10/2023 133 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （二） 計稅依據(jù) 作為計稅營業(yè)額，不得扣除任何費(fèi)用。 ，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。 3/10/2023 134 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （三）適用稅率及計算方法 租賃業(yè)按 5%的稅率征收營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅 =計稅依據(jù)適用稅率 3/10/2023 135 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 二、城市維護(hù)建設(shè)稅（略） 三、教育費(fèi)附加（略） 四、企業(yè)所得稅 根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策問題的通知》（京財稅 [2023]2556號）規(guī)定： 對按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向高校學(xué)生出租學(xué)生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅。 3/10/2023 136 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 五、個人所得稅 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 3/10/2023 137 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （一）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的財產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為20%。 財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 3/10/2023 138 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 （二）關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的規(guī)定： 可持完稅 (繳款 )憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。 3/10/2023 139 中稅網(wǎng)控股股份有限公司 ，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實