【正文】 果財(cái)務(wù)部門(mén)作起來(lái)有困難，工程部門(mén)要給予幫助。 ? 成本分析 ? 工程單元的成本核算出后，財(cái)務(wù)部門(mén)要同計(jì)劃成本相比較并進(jìn)行分析，找出節(jié)約費(fèi)用或超支費(fèi)用的原因，分清責(zé)任，采取措施，避免在下一個(gè)工程單元成本控制中再出現(xiàn)類似問(wèn)題。 ? 成本分析要著重兩個(gè)方面：一是分析機(jī)械的利用效率和材料的消耗 。二是分析勞動(dòng)生產(chǎn)率。 ? 成本的分析情況，要通報(bào)給工程部門(mén)、施工隊(duì)和其他有關(guān)部門(mén)。對(duì)成本中的重大問(wèn)題，必要時(shí)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人要召集有財(cái)務(wù)、工程和施工隊(duì)等有關(guān)人員參加的會(huì)議，共同分析。 ? 落實(shí)獎(jiǎng)懲 ?依據(jù)成本控制的情況和獎(jiǎng)懲規(guī)定，該獎(jiǎng)的獎(jiǎng)，該罰的罰，以調(diào)動(dòng)施工隊(duì)和有關(guān)部門(mén)人員的積極性和責(zé)任心。 第五部分 稅收基礎(chǔ) ? 一、稅收概述 ? 稅收定義 ? 稅收種類 ? 根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，可將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五類。 ? 和工程有關(guān)的稅收有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、個(gè)人所得稅及其他稅（包括土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等）。 ? 1．營(yíng)業(yè)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅是一種由納稅人根據(jù)工商盈利事業(yè)的營(yíng)業(yè)額交納稅款的流轉(zhuǎn)稅。納稅人通常指在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅（指商品價(jià)格內(nèi)含有應(yīng)納的稅金）。 ? 營(yíng)業(yè)稅可按下式計(jì)算： ? 應(yīng)納稅額＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 適用稅率 ? 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率采用差別比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)取稅率 3%，對(duì)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)取稅率 5%，金融保險(xiǎn)業(yè)取稅率 8%，娛樂(lè)業(yè)取稅率 5%～ 10%。 ? 建筑業(yè) ? （ 1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? （ 2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 ? 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 ? （ 3）自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，如納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （ 4）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 ? 2．增值稅 ? 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、或提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 ? 增值稅可按下式計(jì)算： ? 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按其銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，計(jì)算公式如下： ? 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接收應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ街С龅脑鲋刀愵~。 ? 增值額基本稅率為 17%，對(duì)基本食品、圖書(shū)、農(nóng)業(yè)資料等為 13%，出口貨物實(shí)行零稅率。 ? 3企業(yè)所得稅 ?企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 ?企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 ?企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)在納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的納稅所得額，納稅所得額是納稅人每一納稅年度收入減去不征稅收入、免稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及可以抵扣的虧損后的余額。 ?收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、股息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入。 ?準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入相關(guān)的合理的費(fèi)用、成本和損失。 ?企業(yè)所得稅實(shí)行 25%稅率。 ? 4土地增值稅 ? 土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額的單位和個(gè)人，而征收對(duì)象就是由于轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物而取得的收入。其計(jì)算依據(jù)是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入減扣稅法規(guī)定的扣除金額后的余額。 ? 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? 增值額未超過(guò)扣除金額 50%的部分，稅率為 30%； ? 增值額未超過(guò)扣除金額 100%（超過(guò)扣除金額 50%）的部分，稅率為 40%； ? 增值額未超過(guò)扣除金額 200%（超過(guò)扣除金額100%）的部分，稅率為 50%； ? 增值額超過(guò)扣除金額 200%的部分，稅率為 60%。 ? 5．城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。它是為籌集城市維護(hù)與建設(shè)資金而開(kāi)征的附加稅。它的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅額，并與這三種稅同時(shí)繳納。納稅人所在地為市區(qū)，稅率為 7%；納稅人所在地為縣、鎮(zhèn)的稅率為 5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)的，稅率為 1%。 ? 施工企業(yè)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)。 ? 6．教育附加費(fèi) ? 教育附加費(fèi)的納稅人是指繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。該稅收是為了發(fā)展各地教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源而設(shè)立的，它的計(jì)征依據(jù)是實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額，與這三種稅同時(shí)繳納，稅率為 3%。 ? 7個(gè)人所得稅 ? 以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 ? 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： ⑴工資、薪金所得；⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；⑶對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；⑷勞務(wù)報(bào)酬所得；⑸稿酬所得；⑹特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑺利息、股息、紅利所得；⑻財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑼財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（ 10）偶然所得；（ 11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 可以扣除費(fèi)用 所得 項(xiàng) 目 1 定額扣除 工資薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 2 定額和定率扣除 勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得。 3 核算扣除 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 不得扣除費(fèi)用 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。 工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ㈠ 工資薪金所得的范圍和特點(diǎn) 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ? ⑴獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 ? ⑵勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅與投資分紅不屬于一個(gè)范疇。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?一、工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ㈠工資薪金所得的范圍和特點(diǎn) 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ?⑴獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 ?⑵勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅與投資分紅不屬于一個(gè)范疇。 ? 關(guān)于工資薪金所得范圍的其它規(guī)定： ⑴個(gè)人內(nèi)退，在沒(méi)達(dá)到法定退休年齡之前從原任職單位取得的一次性補(bǔ)償收入和工資薪金收入都應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能享受正式退休人員工資的免稅待遇。 ? ⑵單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? ⑶對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（法定的 “ 五險(xiǎn)一金 ” 不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險(xiǎn)金應(yīng)作為員工所得） ? ⑷ 單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 ? ⑸退休人員再任職取得的收入，在減除按 《 個(gè)人所得稅法 》 規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 ? ⑹住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購(gòu)臵或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此實(shí)際支付購(gòu)房款低于該房屋的購(gòu)臵或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分，按 “ 工資薪金所得 ” 項(xiàng)目征稅。 ? ㈡ 工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入 2023（生計(jì)費(fèi)） ? 外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用 2800元： ? ⑴在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； ? ⑵應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； ? ⑶在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； ? ⑷財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 應(yīng)納稅所得額 =月工薪收入 （ 2023+2800）元 ? ㈢ 適用稅率 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從 5%~45%。 ? ㈣應(yīng)納稅額計(jì)算公式 按月計(jì)稅： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù)=（每月收入額 2023元或 4800元） 適用稅率 速算扣除數(shù) ? ㈤ 工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況 1．取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題： ⑴全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容 年終一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，因一次收入較多，可比照全年一次性資獎(jiǎng)金征稅辦法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ⑵基本計(jì)稅規(guī)則 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按規(guī)定計(jì)稅辦法 ,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。 ①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “ 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ?② 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第 l條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： A．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。適用公式為： 應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù) B．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適用稅率 速算扣除數(shù) ? ⑶ 限制性要求 ①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 ②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 2．取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法 ⑴按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以 12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率 A和速算扣除數(shù) A。 ⑵含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù) A） 247。 （ 1－適用稅率 A）。 ⑶按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以 12的商數(shù)，重新查找適用稅率 B和速算扣除數(shù) B。 ⑷應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入 適用稅率 B－速算扣除數(shù) B。 ? 2．按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況 根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額 =[（全年工資、薪金收入 /12費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)） 稅率 速算扣除數(shù) ] 12 具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟： ⑴各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款（看作預(yù)繳）。 ⑵匯總