【正文】 成本 ” 賬戶。 ?⑷其他直接費 ? 指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各種費用。 ? 成本核算對象確定后，在成本核算過程中不能任意變更。施工圖預算確定的是工程造價，不僅包括屬于工程成本的各種施工費用，還包括不屬于工程成本的其他內(nèi)容。企業(yè)要通過分析，選擇最有利且可能的還款方式。 1．貸款償還方式 ?國內(nèi)外貸款償還方式有許多種，主要方式有： ?（ 1）等額本金法：每期償還相等的本金和相應的利息。 ? 自有資金（ Equity Capital）是指投資者繳付的出資額，包括資本金和資本溢價。 三、資金成本與籌資方案優(yōu)化 ?資金成本（ Cost of Capital）就是建設項目取得和使用資金而支付的各種費用。如果籌集不到資金，項目再好也難以付諸實現(xiàn)，但資金過剩也會影響資金的使用效果。由于銀行存款利率不經(jīng)常變動；因而債券的價格也不經(jīng)常大起大落，而股票的價格與面值沒有直接聯(lián)系。 4．發(fā)行債券 ?債券是現(xiàn)代企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的，承諾債權人按約定的期限還本付息的一種有價證券。股票持有者是股份有限公司的股東，按股票的票面金額依法對公司承擔有限責任，并依法享有權利。 ?股權資金包括吸收直接投資、發(fā)行股票、企業(yè)的保留盈余資金； ?債務資金包括發(fā)行債券、借款、租賃融資等 。 ? ?? ? ???? ?????? iIRRiCOCInttt 01 0若0iIR R?0iIR R?投資回收期 ?投資回收期是兼顧項目獲利能力和項目風險的評價指標。 2． 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。 ” ? 7．謹慎性（ Conservatism） ?又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求 “ 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 ? 5．實質(zhì)重于形式（ Substance over Form） ?要求 “ 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 ” 投資者和債權人等 其他方面 國家宏觀經(jīng)濟管理部門 會計 信息 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者 不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。 ?國際會計準則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負債、權益、收入與費用（與我國準則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。 ?凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理； ?凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理 ?凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理； ?凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理 權責發(fā)生制的意義 企業(yè)于 6月份預收貨款20230元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于 7月份發(fā)出。 會計分期假設 會計期間 會計年度 會計中期 貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進行計量。 三、會計信息的類型 ?財務會計 ?管理會計（含成本會計） ?稅務會計 ?一、財務會計會計假設 ?二、會計確認基礎 第二節(jié) 會計假設與會計確認基礎 ? 一、財務會計會計假設 ? 財務 會計 會計假設 也稱基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的 范圍、內(nèi)容、基本程序和方法 所作的限定。 ? 反映受托者對受托責任的履行情況； ? 財務報表以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹攸c； ? 受托者不但對資源或資產(chǎn)的所有者要履行受托責任，還要履行對整個社會的受托責任，比如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責任。 （二）決策有用觀 會計的目標就是向會計信息使用者 提供對其決策有用的信息。會計假設包括： 會計假設 持續(xù) 經(jīng)營 貨幣 計量 會計 主體 會計 分期 會計主體假設 會計主體是指會計人員服務的特定單位。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位。 企業(yè)于 6月份預付 7月份的房屋租賃費 4000元。 ?現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。 ” 經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式 經(jīng)濟業(yè)務 資產(chǎn)、負債、所有者權益等 所有權、使用權、處置權等 二者統(tǒng)一 二者分離 ★ 融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。 ” ?要義在于： 應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值 。 ?計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。 3． 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。 ?靜態(tài)投資回收期 ?不考慮現(xiàn)金流折現(xiàn)，從項目投資之日算起，用項目各年的凈收入回收全部投資所需要的時間。 各種籌資方式分述如下： ? 1．吸收直接投資 ? 按經(jīng)營方式分，吸收直接投資包括二大類：一類是合資經(jīng)營；另一類是合作投資經(jīng)營。 ? 股票是一種所有權證書，股票的持有者就是公司的所有者之一；股票是一種永不返還的有價證券，沒有還本期限，持有者不能要求還本退股，要想收回投資，只能通過轉(zhuǎn)讓的方式將股份有償轉(zhuǎn)讓給他人；股票的價格和收益具有不穩(wěn)定性。 ?我國企業(yè)要求發(fā)行債券，必須具備一定的條件，并經(jīng)過有關部門批準。 5．借款 ?借款是指企業(yè)向銀行等金融機構以及向其他單位借人的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等，主要用于固定資產(chǎn)投資和流動資產(chǎn)投資。 ? 2．確保資金按時供應。它包括資金占用費用和資金籌集費用。資本金是指新建項目設立企業(yè)時在工商行政管理部門登記的注冊資金。 ?（ 2）等額攤還法：每期償還的本利額相等，但各年償還的本金利息是不等的，償還本金的比例將逐年增多，支付利息的比例將年減少。 ?貸款利息如果按實際提貸、還貸日期計算將十分繁雜。工程預算成本是工程造價的主要組成部分。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費用。 ?⑸間接費用 ? 指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。 ? “ 機械作業(yè) ” 賬戶。訂貨工作要透明，防止有人暗中吃回扣。我們在國外施工，其勞工主要是在當?shù)毓陀?，在雇用當?shù)厝说臅r候，我們往往對工資的高低很重視，一般給的是較低的工資，但在用工數(shù)量上卻不注意控制，造成勞動效率低下。由于施工準備不足，如設備不能按時進場，或者項目組的隊伍素質(zhì)差，或者是由于我方的其他原因，造成工程延誤。 ? 施工組織。只要每一工程單元的具體成本控制在計劃之內(nèi)，那么工程項目總的成本計劃，即成本目標就可以得以實現(xiàn)。 ? 建立成本控制體系 ? 所謂成本控制體系就是在成本控制中，有相關的工作程序、工作依據(jù)和確立實施成本控制的部門和人員的責任。 ?機械部門既要調(diào)撥工程單元施工所需機械，還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄。 ? 因此，為保障成本控制的實現(xiàn)，還必須要有相應的監(jiān)督和獎懲制度。 ? 施工隊根據(jù)工作單或施工任務書的要求組織施工 ? 施工隊在施工中要采取有力措施，既要保證把成本控制在計劃之內(nèi)，也要保證工期和質(zhì)量。 ? 二是對于那些無法分割的工程，在某一時段要核算已施工的成本而工程又沒有完結(jié)，這時要做好本期內(nèi)工程完成狀況的度量，合理地估價已完工程的產(chǎn)值，避免在成本核算上大起大落。 第五部分 稅收基礎 ? 一、稅收概述 ? 稅收定義 ? 稅收種類 ? 根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，可將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅五類。 ? （ 2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、或提供加工修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。 ?企業(yè)所得稅實行 25%稅率。納稅人所在地為市區(qū)，稅率為 7%；納稅人所在地為縣、鎮(zhèn)的稅率為 5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)的，稅率為 1%。 2 定額和定率扣除 勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產(chǎn)租賃所得。 應納稅額的計算 ?一、工資薪金所得應納稅額的計算 ㈠工資薪金所得的范圍和特點 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（法定的 “ 五險一金 ” 不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險金應作為員工所得） ? ⑷ 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的 “ 工資、薪金所得 ” 項目，按稅法有關規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 ⑵基本計稅規(guī)則 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按規(guī)定計稅辦法 ,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。 （ 1－適用稅率 A）。 ⑷應納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入 適用稅率 B－速算扣除數(shù) B。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除 “ 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ” 后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? ⑹住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 不得扣除費用 利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。 ? 6．教育附加費 ? 教育附加費的納稅人是指繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。其計算依據(jù)是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入減扣稅法規(guī)定的扣除金額后的余額。 ? 增值額基本稅率為 17%，對基本食品、圖書、農(nóng)業(yè)資料等為 13%，出口貨物實行零稅率。 ? 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。 ? 1．營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是一種由納稅人根據(jù)工商盈利事業(yè)的營業(yè)額交納稅款的流轉(zhuǎn)稅。 ? 成本分析 ? 工程單元的成本核算出后，財務部門要同計劃成本相比較并進行分析，找出節(jié)約費用或超支費用的原因，分清責任，采取措施，避免在下一個工程單元成本控制中再出現(xiàn)類似問題。在工程單元完工之后，工程部門要進行驗收并做記錄。對于上述方面，要根據(jù)獎懲辦法的規(guī)定，綜合考評，予以獎懲，并且要兌現(xiàn)。 ?施工隊要在計劃成本之內(nèi)消耗各種資源，在正常情況下不得突破成本計劃，并且要保證工程單元的工期和質(zhì)量。 ? 工程單元成本計劃的制定 ? 它應由工程部門的人員來完成。 ? 被選擇或劃分的工程單元，就是成本控制的對象。 ? 上述 6個因素中，有些對成本的影響不是那么直觀，比如施工機械的工作效率、施工的質(zhì)量、施工的組織，因此往往被忽視，但是它們一旦發(fā)生問題，其造成的損失一定會轉(zhuǎn)化成各種費用進入成本，并且可能最終影響著成本目標的實現(xiàn)。 ?至于延誤總工期，即使不罰款，也要增加管理費用和其他開支（當然，由于增加工程而延長總工期是正常的）。 ? 施工機械完好率和施工機械工作效率。 ? 第二，如果合同規(guī)定是免稅的，在購買材料時一定要辦理免稅手續(xù)，哪怕是量少的材料，也要辦，不要怕麻煩。根據(jù)它們的核算內(nèi)容和使用方法，可以將工程成本核算的基本程序概述如下： ? ①歸集各項生產(chǎn)費用 ? ②分配輔助生產(chǎn)費用 ? ③分配機械作業(yè)費用 ? ④分配施工間接費 ? ⑤計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 ? 工程成本核算的基本程序如下圖所示 工程成本核算程序圖 二、成本控制 ?成本控制，就是在施工過程中對所消耗的各種資源和開支，進行控制和調(diào)整，及時糾正發(fā)生的偏差，使各項費用控制在計劃范圍內(nèi)，以保證成本目標的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應按其用途和發(fā)生地點進行歸集。成本項目可以反映工程施工過程中的資金耗費情況，為進行成本分析提供依據(jù)。計劃成本與預算成本的差額，是企業(yè)降低 ?成本的奮斗目標。 第四部分 國際工程成本核算與控制 ? 一、國際工程成本核算基礎 ? 工程成本與期間費用 ? （ 1）工程成本 ? 工程成本是指建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定的成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。 （ 4） “ 氣球法 ”