【正文】 不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；– 半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；– 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。– 分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 – 缺點：– 核算工作較復(fù)雜，成本計算的及時性差；– 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。– 分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。 （一）概念：又稱不計算半成品成本法，即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的 “份額 ”，然后將各步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的 “份額”進行平行匯總 , 計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖 64所示。 , 生產(chǎn)費用要在 產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品 之間分配。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點最終完工產(chǎn)品。 “自制半成品 ”賬戶進行價值核算 , 只需進行數(shù)量核算。即完工產(chǎn)品 ,是指最后步驟完工的產(chǎn)成品 .此處指廣義的在產(chǎn)品（即全廠范圍內(nèi)的在產(chǎn)品）， 即包括 :① 尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即 狹義在產(chǎn)品 ； ② 本步驟及后面各步驟加工并入庫的半成品； ③ 本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品（以后步驟的在產(chǎn)品） 。 其中 ② ③ 是 本步驟已經(jīng)完工但尚未形成最終產(chǎn)成品而存在于后續(xù)步驟的半成品。 （三）若干基本概念完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中計入產(chǎn)成品成本的 “ 份額 ” 。在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：? 尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；? 本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；? 本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品）某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費用。 各步驟的生產(chǎn)費用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配。某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,經(jīng)過三個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 ,月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算 ,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%. 項目 一步驟 二步驟 三步驟月初在產(chǎn)品 80 60 30本月投產(chǎn) 120 160 120本月完工 160 120 100月末產(chǎn)品 40 100 50有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如下表實例分析一步驟：月初 廣義在產(chǎn)品=80+60+30=170月末廣義在產(chǎn)品=40+100+50=190二步驟：月初廣義在產(chǎn)品=60+30=90月末廣義在產(chǎn)品 =100+50=150三步驟月初廣義在產(chǎn)品 =30月末廣義在產(chǎn)品 =50見 P137公式及例 610? （四）成本計算程序? 按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計算單歸集生產(chǎn)費用。? 按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額。? 將各步驟產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等）在產(chǎn)成品（最后完工產(chǎn)成品數(shù)量）和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。 廣義在產(chǎn)品 =本步驟的在產(chǎn)品（約當(dāng)產(chǎn)量） +本步驟完工但尚未最后完工的庫存半成品 +以后步驟未完工的在產(chǎn)品。? （四）成本計算程序? 將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，以計算產(chǎn)成品的總成本和單位成本。? 將各步驟產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費用，扣除應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額，其余額就是在產(chǎn)品成本。（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步 法的計算程序 第一步驟甲產(chǎn)品成本計算單直接材料 1200直接人工 600制造費用 360應(yīng)計入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本 的 份 額 480 1680第二步驟甲產(chǎn)品成本計算單直接材料 1800直接人工 720制造費用 600應(yīng)計入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 的 份 額 成本 2160 960第一步驟份額 1680第二步驟份額 2160產(chǎn)品成本 1680+2160= 3840 （五）各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算 – 可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法求得；– 分配時，應(yīng)按成本項目分別進行 。采用約當(dāng)產(chǎn)量法時，各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額計算公式如下： 某步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的 份額=產(chǎn)成品數(shù) 量 單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量該 步 驟單 位 半成品費用（五）各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成 品成本 “份額 ”的計算約當(dāng)產(chǎn)量法 定額比例法約當(dāng)產(chǎn)量法： 某步驟（各成本＝ 該步驟月初在產(chǎn)品費用＋本月發(fā)生費用項目）單位成本 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量 某步驟（各成本項目）約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 本步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 后面各步驟狹義在產(chǎn)品數(shù)量本步驟及后面步驟加工并入庫的半成品數(shù)量+ + +=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+=某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,經(jīng)過三個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 ,月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算 ,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為 50%. 項目 一步驟 二步驟 三步驟月初在產(chǎn)品 80 60 30本月投產(chǎn) 120 160 120本月完工 160 120 100月末產(chǎn)品 40 100 50有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料如下表實例分析 第一步驟 直接材料直接人工 =100+100+50+4050%=270制造費用約當(dāng)產(chǎn)量 =直接人工約當(dāng)產(chǎn)量計算應(yīng)計入產(chǎn)成 品成本 份額=100+ 100+50 +40=290完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末半成品數(shù)量 (即二、三步驟在產(chǎn)品數(shù)量 )該步驟月末狹義 在產(chǎn)品數(shù)量 2. 計算單位成本。直接材料 該 步驟直接材料費用該步驟直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=當(dāng)材料費為43500元 ,則直接材料 單位成本 =43500 290 =150第二步驟直接人工第三步驟直接人工=100+50+10050% =200=100+5050%=125=直接人工制造費用 = 該步驟直接人工費用該步驟直接人工約當(dāng)產(chǎn)量 該 步驟制造費用該步驟制造費用約當(dāng)產(chǎn)量3. 計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的 份額 。則應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的原材料份額為 : 100150=1500元 直接工資和制造費用的計算同理 . P141例 612? 例 611 A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成為半成品，第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成為產(chǎn)成品。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 6月份有關(guān) A產(chǎn)品的資料如下：（ 1） A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表 649所示。 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進度發(fā)生。上述各項費用在完工產(chǎn)品（ 應(yīng) 計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。（ 3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用分別見表 650和表 651。 根據(jù)以上資料和分配計算結(jié)果登記各步驟產(chǎn)品成本明細賬，如表 652和表 653所示。 根據(jù)第一步驟和第二步驟的產(chǎn)品成本明細賬，平行匯總計算登記甲產(chǎn)成品成本匯總表（見表 654）。定額比例法： 某步驟 ＝ 該步驟月初在產(chǎn)品費用 ＋ 本月發(fā)生費用 單位成本 完工產(chǎn)成品定額 ＋ 該步驟月末廣義在產(chǎn) 消耗量（費用） 品定額消耗量（費用）P138例 611? 例 610 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。 第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表 645。 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表 646和表 647。 賬中數(shù)字計算、登記方法如下： （ 1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費用 =80000+400000440000=40000（元）月末在產(chǎn)品定額工時 =6000+5400055000=5000（工時） （ 2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。 （ 3）費用分配率的計算 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表 648。 （ 六）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： （ 1）可簡化和加速成本計算工作； （ 2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。 缺點： （ 1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理； （ 2）各步驟不計算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。? 分步法舉例? 見教材第一步驟成本計算方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二步驟成本計算第三步驟成本計算最終產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品成本計算第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法完完演講完畢，謝謝觀看！