【正文】 產(chǎn)成本。其中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén) (如生產(chǎn)車(chē)間 )管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 83 ? 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 、債務(wù)重組等方式取得的存貨 ? 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，在滿(mǎn)足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，存貨按公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本；不滿(mǎn)足上述兩條件應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨的成本。 ? 債務(wù)重組取得的存貨按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 ? 5．盤(pán)盈的存貨 ? 盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用。 84 ? 【例】 下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理方法中，正確的是（ ）。 ? 折扣以后的金額 ? ，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用 ? ，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用 ? ，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定 ? 【 正確答案 】 ： D ? 【 答案解析 】 ：選項(xiàng) A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不沖減采購(gòu)成本；選項(xiàng) B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用；選項(xiàng) C，對(duì)于盤(pán)虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2023/3/13 85 85 中山大學(xué) 羅黨論 【 例 】 三弘公司為增值稅一般納稅企業(yè) ， 其向豐庭公司購(gòu)買(mǎi)商品 B1,000萬(wàn)件 ， 并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 。 該商品原定售價(jià)為 11元 /件 ， 由于三弘公司一次性購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大 ， 豐庭公司決定對(duì)其進(jìn)行折扣銷(xiāo)售 ， 每件商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為 10元 ， 并且5/10， 2/20， n/30。 三弘公司對(duì)此項(xiàng)存貨的購(gòu)買(mǎi) ， 既可以采用總價(jià)法進(jìn)行核算 ， 又可以采用凈價(jià)法進(jìn)行核算 ， 兩種核算方法如下表所示 。 中山大學(xué) 羅黨論 中山大學(xué) 羅黨論 3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ①?gòu)墓┴泦挝?、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。 ②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 中山大學(xué) 羅黨論 ? 【例】列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 ? ? ? ? ? ? 參考答案： ABDE ? 答案解析：選項(xiàng) C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 中山大學(xué) 羅黨論 ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人 。 購(gòu)入乙種原材料 5000噸 ， 收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元 ， 增值稅額為 1020230元 ， 另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60000元 ， 裝卸費(fèi)用 20230元 ， 途中保險(xiǎn)費(fèi)用 18000元 。 該原材料的入賬價(jià)值為 （ ） 元 。 ? A． 6078000 B． 6098000 ? C． 6093800 D． 6089000 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 原材料入賬價(jià)值 =5000 1200+（ 60000－60000 7%） +20230+18000=6093800（ 元 ） 2023/3/13 90 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) （一）實(shí)際成本核算存貨發(fā)出成本的方法 ? 企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2023/3/13 91 91 ? 先進(jìn)先出法是指發(fā)出的存貨按最先入庫(kù)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，成本流假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出。 ? 具體方法：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 ? 移動(dòng)平均單位成本＝（原有庫(kù)存貨品成本＋本次進(jìn)貨成本） /（原有庫(kù)存貨品數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） ? 本次發(fā)出存貨的成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 ? 本月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量 本月末存貨單位成本 2023/3/13 92 92 ? 加權(quán)平均單位成本＝（期初存貨成本＋本期進(jìn)貨成本） /（期初存貨數(shù)量＋本期進(jìn)貨數(shù)量） ? 本期發(fā)出存貨成本＝月末加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出存貨數(shù)量期末 4．個(gè)別計(jì)價(jià)法 采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 93 ? 【例】在物價(jià)下降期間，企業(yè)將存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法后，對(duì)企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上存貨、在產(chǎn)品數(shù)額產(chǎn)生的影響是（ ）。 ? A．減少毛利，增加存貨和在產(chǎn)品 ? B．增加毛利，增加存貨和在產(chǎn)品 ? C．增加毛利，減少存貨和在產(chǎn)品 ? D．減少毛利，減少存貨和在產(chǎn)品 ? 答案： D 94 （二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 企業(yè)在確認(rèn)存貨銷(xiāo)售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷(xiāo)售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。 ? 對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 95 四、存貨的期末計(jì)量 （一）存貨的盤(pán)存制度 為了正確確定期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的金額和本期利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)成本，并正確計(jì)算當(dāng)期的損益，需要采用適當(dāng)?shù)拇尕洷P(pán)存制度。存貨的盤(pán)存制度有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種。 1. 實(shí)地盤(pán)存制 實(shí)地盤(pán)存制，是指在會(huì)計(jì)期末對(duì)全部存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，按照盤(pán)點(diǎn)結(jié)果確定存貨的期末結(jié)存數(shù)，進(jìn)而倒算出存貨本期發(fā)出數(shù)的一種做法。 本月發(fā)出存貨數(shù)量 ＝ 上月實(shí)地盤(pán)存存貨數(shù)量 ＋ 本月收入存貨數(shù)量 － 本月實(shí)地盤(pán)存存貨數(shù)量 期末存貨成本＝期末實(shí)地盤(pán)存存貨數(shù)量 存貨單位成本 本月發(fā)出存貨成本＝期初存貨成本＋本期收入存貨成本－期末存貨成本 96 2. 永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制，是指對(duì)存貨的每一筆收發(fā)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行登記，并隨時(shí)核算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。 期末結(jié)存存貨數(shù)量 =期初結(jié)存存貨數(shù)量 +本期收入存貨數(shù)量 本期發(fā)出存貨數(shù)量 ? 總之，實(shí)地盤(pán)存制簡(jiǎn)化了存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，因此，實(shí)地盤(pán)存制適應(yīng)自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 ? 永續(xù)盤(pán)存制有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，可以隨時(shí)反映每一存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的狀態(tài)，以便及時(shí)組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。但存貨明細(xì)賬記錄工作量較大，存貨品種規(guī)格較多的企業(yè)，記賬工作量大。 97 （二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨計(jì)價(jià)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的低者為基礎(chǔ)。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 其中，成本是指以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動(dòng)中，存貨的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 2023/3/13 98 98 與可變現(xiàn)凈值孰低法下存貨價(jià)值的確定 ? 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，存貨價(jià)值是指歷史成本，即購(gòu)入貨品或生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本的確定相對(duì)容易。 ? 可變現(xiàn)凈值的確定： 原則上，應(yīng)當(dāng)采用單項(xiàng)比較法對(duì)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 其次，如果存貨的未來(lái)售價(jià)由不可撤銷(xiāo)合同的約定，則可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同約定的價(jià)格為限，而不是以預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為限。 最后，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的。需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 2023/3/13 99 99 ? 【例】期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，其可變現(xiàn)凈值的含義（ ）。 ? A．預(yù)計(jì)售價(jià) ? B．現(xiàn)時(shí)重置成本 ? C．現(xiàn)時(shí)重置成本加正常利潤(rùn) ? D．預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必需預(yù)計(jì)稅金、 費(fèi)用 ? 【答案】 D 100 ? 【例】 2023年 9月 26日， A公司與 B公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定， 2023年 3月 10日，Ａ公司應(yīng)按每臺(tái) 56萬(wàn)元的價(jià)格向 B公司提供乙產(chǎn)品 6臺(tái)。 2023年 12月 31日， A公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為 448萬(wàn)元，數(shù)量為 8臺(tái)，單位成本為 56萬(wàn)元， 2023年 12月 31日，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái) 60萬(wàn)元。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為 1萬(wàn)元。 2023年 12月 31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 ? ? 【正確答案】： C ? 【答案解析】：為銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ 6 56－ 6 1＝ 330（萬(wàn)元），成本＝ 6 56＝ 336（萬(wàn)元），所以，期末該部分賬面價(jià)值為 330萬(wàn)元；無(wú)銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ 2 60－2 1＝ 118（萬(wàn)元），成本＝ 2 56＝ 112（萬(wàn)元），該部分賬面價(jià)值為 112萬(wàn)元； 2023年 12月 31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝ 330＋ 112＝ 442（萬(wàn)元）。 101 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如果由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)、銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 存貨存在下列情形之一，通常表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本： ①該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可遇見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望 ②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。 ③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適合新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 ④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)偏好改變而是市場(chǎng)的要求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 ⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情景。 ? 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 。 102 ? 在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，若成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要做任何賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表的存貨反映的是存貨的成本。如可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要在賬上確認(rèn)存貨跌價(jià)損失。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 期末存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以該科目余額沖減至零為限。 2023/3/13 103 103 ? 【 例 】 某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià) 。 20 0年 12月 31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為 40萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 16萬(wàn)元 。 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為 8萬(wàn)元 。 該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為 60萬(wàn)元 。 假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 20 0年 12月 31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 （ ） 萬(wàn)元 。 ? A． 0 B． 4 C． 16 D． 20 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 =40－（ 60－ 16－ 8）=4（萬(wàn)元） 2023/3/13 104 104 ? 【例】甲公司 207年 12月