【正文】 30 000 4 200 54 000 5 800 79 800 109 800 114 000 168 000 本期發(fā)生額及余額 76 800 36 000 55 200 168 000 168 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本 －月末在產(chǎn)品成本 B產(chǎn)品完工成本＝ 3 200＋ 94 800－ 0＝ 98 000（元） B產(chǎn)品單位成本＝ 98 000／ 2 000＝ 49（元） 對(duì)完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，可于月末通過(guò)編制 “產(chǎn)品成本計(jì)算表” 來(lái)進(jìn)行，如表 710所示。 表 710 B產(chǎn)品成本計(jì)算表 成本項(xiàng)目 總成本（ 2 000件） 單位成本（元／臺(tái)） 直接材料 37 400 工資及福利費(fèi) 23 800 制造費(fèi)用 36 800 合計(jì) 98 000 借：庫(kù)存商品 —— B產(chǎn)品 98 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 98 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、銷售過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶設(shè)置 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支 ：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實(shí)際成本、企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用、稅金及附加等日?；顒?dòng)，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。 一、銷售過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，就是將已驗(yàn)收入庫(kù)的合格產(chǎn)品，按照購(gòu)銷合同規(guī)定銷售給購(gòu)買單位，并按照銷售價(jià)格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時(shí)收取價(jià)款取得銷售商品收入的過(guò)程。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 銷售退回、折讓應(yīng)沖 減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤(rùn) ” 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 已銷售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤(rùn) ” 的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售退回的主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 ② 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ① 主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 二、賬戶設(shè)置 損益類賬戶 ③ 銷售費(fèi)用 核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的工資費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 銷售費(fèi)用 貸 已發(fā)生的各項(xiàng)銷售 費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤(rùn) ” 的銷售費(fèi)用 核算企業(yè)由主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。按稅金及附加類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 ④ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤(rùn) ” 的營(yíng)業(yè)稅金及附加 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)，及代購(gòu)貨方墊付的各種款項(xiàng)。不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬 。 ⑤ 應(yīng)收賬款 ⑥ 應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)情況。按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬 。 資產(chǎn)類賬戶 借 應(yīng)收賬款 貸 期初未收回應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生的應(yīng)收賬款 （增加） 已收回應(yīng)收賬款（減少） 轉(zhuǎn)作壞賬損失應(yīng)收賬款 期末未收回應(yīng)收款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初未到期商業(yè)匯票 收到的商業(yè)匯票的（增加） 到期或貼現(xiàn)的商 業(yè)匯票（減少） 期末未到期商業(yè)匯票 二、賬戶設(shè)置 借 預(yù)收賬款 貸 發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款（減少） 退回購(gòu)貨方多付的預(yù)收賬款 期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng) 預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)（增加） 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的賬款 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 負(fù)債類賬戶 ⑦ 預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)及其償還情況。不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款可在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算。按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。 二、賬戶設(shè)置 核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 ⑨ 其他業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶 ⑧ 其他業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。按其他業(yè)務(wù)收入的類別設(shè)置明細(xì)賬戶。 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤(rùn) ” 的其他業(yè)務(wù)收入額 已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè) 務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 已發(fā)生的其他業(yè) 務(wù)成本額 結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤(rùn) ” 的其他業(yè)務(wù)成本額 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品一批 ， 貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 銷售產(chǎn)品一批 ， 貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 收回購(gòu)貨單位所欠的貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 （ 或庫(kù)存現(xiàn)金 ） 計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅等 實(shí)際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 735】 宏達(dá)有限責(zé)任公司向京華工廠銷售 A產(chǎn)品 100件，每件售價(jià) 300元，發(fā)票注明價(jià)款 30 000元，增值稅 5 100元，全部款項(xiàng)收到購(gòu)貨方開(kāi)出的商業(yè)匯票一張。 【 例 736】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)合同規(guī)定，向已預(yù)收 20 000元貨款的江南工廠發(fā)出 B產(chǎn)品 100件，每件售價(jià) 250元，發(fā)票注明價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，不足的貨款已收到并存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 借：預(yù)收賬款 —— 江南工廠 20 000 銀行存款 9 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 4 250 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 737】 宏達(dá)有限責(zé)任公司采用托收承付結(jié)算方式向黃海工廠銷售 B產(chǎn)品 40件，每件售價(jià) 250元，發(fā)票注明價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi) 200元以庫(kù)存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。 【 例 738】 上述銷售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。 借：應(yīng)收賬款 —— 黃海工廠 11 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1 700 庫(kù)存現(xiàn)金 200 借：銀行存款 11 900 貸：應(yīng)收賬款 — 黃海工廠 11 900 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 739】 宏達(dá)有限責(zé)任公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 180元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 貸：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 【 例 740】 宏達(dá)有限責(zé)任公司下設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資12 500元；以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 3 000元，裝卸費(fèi) 500元。 借：銷售費(fèi)用 16 000 貸：銀行存款 3 500 應(yīng)付職工薪酬 12 500 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 741】 宏達(dá)有限責(zé)任公司本月銷售的 A、 B兩種產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅為 13 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅 12 000元和教育費(fèi)附加 5 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 13 000 —— 應(yīng)交城建稅 12 000 —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 5 000 【 例 742】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出售不需用的甲材料 100千克，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票一張，售價(jià) 10 000元，增值稅 1 700元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1 700 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 743】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司出售該批甲材料的成本為 8 000元。 【 例 744】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入 2 000元，增值稅 340元，款項(xiàng)存入銀行。 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：原材料 8 000 借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 借：其他業(yè)務(wù)支出 1 200 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 1 200 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、利潤(rùn)形成的核算 二、利潤(rùn)分配的核算 第五節(jié) 經(jīng)營(yíng)成果的核算 企業(yè)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的構(gòu)成： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 －資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益 （－公允價(jià)值變動(dòng)損失） ＋投資收益（－投資損失） 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) (稅后利潤(rùn) )＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)所取得的最終成果，即企業(yè)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。 一、利潤(rùn)形成的核算 （一）賬戶設(shè)置 借 本年利潤(rùn) 貸 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：