【導(dǎo)讀】務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)容。本章屬于基礎(chǔ)知識(shí)，內(nèi)容比較多，提請(qǐng)各。位考生需要有耐心和決心進(jìn)行復(fù)習(xí)本章內(nèi)容。悲催了，今年新增，沒有以前年度考題！目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?？铐?xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。量和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。多選題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，乙公司屬于甲。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　

【正文】 、期間一致、金額相等。 【 提示 】 總賬本期發(fā)生額 =所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì) 總賬期初余額 =所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì) 總賬期末余額 =所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì) 第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序 二、會(huì)計(jì)賬簿 （四）對(duì)賬與結(jié)賬 對(duì)賬，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)，也就是核對(duì)賬目。對(duì)賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。 （ 1）賬證核對(duì) 賬證核對(duì)是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容 、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。 （ 2）賬賬核對(duì) ①總分類賬簿之間的核對(duì)。按照“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸借貸必相等“的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之前存在對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過這種等式平衡 31 關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。 ②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應(yīng)與其所轄各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符。 ③總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)。主要是指庫存 現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對(duì)。 ④明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 （ 3）賬實(shí)核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括： ①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)是否相符。 ②銀行存款曰記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符。 ③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符。 ④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符。 【例題?多選題】下列各項(xiàng)核對(duì)中，屬于賬實(shí)核對(duì)的有（ ）。 產(chǎn)部門有關(guān)明細(xì)賬賬面余額進(jìn)行核對(duì) 【答案】 BCD 【解析】選項(xiàng) A屬于賬賬核對(duì)。 結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。 （ 1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面 通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。 （ 2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 （ 3）對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃 單紅線 。 12 月末的 “本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃 雙紅線 。 （ 4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下面通欄劃 雙紅線 。 （ 5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 32 “上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。 【例題?判斷題】對(duì)于不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬 戶，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)除余額，每月最后一筆余額記錄下通欄劃雙紅線。（ ） 【答案】 【解析】對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線。 （五）錯(cuò)賬更正的方法 對(duì)于發(fā)生的賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證 沒有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法。 【提示】 記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。 適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。 【例題】企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料一批，金額 500元，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 500 貸：原材料 500 更正： 借：生產(chǎn)成本 500 貸：原材料 500 借：管理費(fèi)用 500 貸： 原材料 500 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。 【例題?判斷題】在記賬憑證無誤的情況下，企業(yè)實(shí)際記錄賬簿的金額大于應(yīng)記入賬簿的金額，可以采用劃線更正法直接更正。（ ） 【答案】√ 【例題?多選題】收回某單位前欠貨款 8 500元存入銀行，記賬憑證誤將貸“應(yīng)收賬款” 8 500元填為貸“應(yīng)付賬款” 8 500元，并已入賬。該項(xiàng)錯(cuò)誤正確的更正程序是（ ）。 “銀行存款” 8500元，貸記“應(yīng)付賬款” 8500元 “銀行存款” 8500元，貸記“應(yīng)收賬款” 8500元 “應(yīng)付賬款” 8500元，貸記“應(yīng)收賬款” 8500元 【答案】 AB 【解析】正確的更正方法是：用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。 三、賬務(wù)處理程序 企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，他們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。 （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對(duì) 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，在直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 33 適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 優(yōu)點(diǎn)：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。 （二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量。 缺點(diǎn)：當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。 （三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡。 缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì) 賬目進(jìn)行檢查。 34 【例題?單選題】各種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是（ ）。 【答案】 B 【解析】登記總賬的依據(jù)不同是各賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別。 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查概述 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 （一）財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查 ； 按照清查的時(shí)間，分為定期清 查和不定期清查 ； 按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內(nèi)部清查和外部清查。 全面清查，是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。需要進(jìn)行全面清查的情況通常有： （ 1）年終決算前； （ 2）在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前； （ 3）中外合資、國內(nèi)合資前； （ 4）股份制改造前； （ 5）開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前； （ 6）單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。 局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。 局部清查的特點(diǎn)是清查內(nèi)容少，范圍小，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。其清查對(duì)象主要是貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較強(qiáng)的 財(cái)產(chǎn)。 局部清查的情況通常有： （ 1）庫存現(xiàn)金。應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)； （ 2）銀行存款。應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對(duì)一次； （ 3）原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動(dòng)性較大的存貨，應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次； （ 4）債權(quán)、債務(wù)。應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次。 定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。定期清查一般在年末、 35 季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 不定期清查是指事前 不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定清查的對(duì)象和范圍。 不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行： （ 1）在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)； （ 2）上級(jí)或國家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)； （ 3）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)； （ 4）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)。 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。 外部清查是指由上級(jí)主管部門、 審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。 【提示】需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定。 【例題?單選題】 企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行（ ）。 【答案】 C 【解析】企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查。 【例題?多選題】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間分類可以分為（ ）。 【答案】 CD 【解析】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。 【例題?判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（ ） 【答案】√ （二）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 財(cái)產(chǎn)清查一般包括以下程序： （ 1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織； （ 2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量； （ 3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查 任務(wù)； （ 4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備； （ 5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行； （ 6）填制盤存清單； （ 7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。 二、財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理 （一）財(cái)產(chǎn)清查的方法 （ 1）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法。庫存現(xiàn)金清查一般由主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員共同清點(diǎn)出各種面值鈔票的張數(shù)和硬幣的個(gè)數(shù)，并填制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn) 36 行盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場 。 （ 2）銀行存款的清查 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因 ①將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正，再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。 ②如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。 物資產(chǎn)的清查方法 實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要包括以下兩種 : （ 1）實(shí)地盤點(diǎn)法； （ 2）技術(shù)推算法。 【例題?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，采用實(shí)地盤點(diǎn)法的清查對(duì)象有（ ）。 【答案】 AD 【解析】選項(xiàng) B，往來賬項(xiàng)的清查一般用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)；選項(xiàng) C ，銀行存款的清查采用的是與開戶行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行核對(duì)。 往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收 、預(yù)付款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。 【例題?多選題】發(fā)函詢證法一般適用的清查項(xiàng)目有（ ）。 【答案】 ABCD 【解析】往來款項(xiàng)（應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等）的清查一般采用發(fā)函詢證的方法。 （二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 財(cái)產(chǎn)清查產(chǎn)生的損溢，企業(yè)應(yīng)于期末前查明原因，