【正文】 ， 提交給了證劵交易委員會 。巨人零售公司利用這份審計意見書 ， 出售了大約 300萬元的普通股 ， 并獲取了 120萬元的貸款 。 ◆ 但在 1973年的新聞稿中 ， 巨人零售公司總裁宣布：公司發(fā)現(xiàn)由于潛在的簿記錯誤 ， 可能會影響公司前 1年的報告收益 。 大約 1個月后 ， 塔奇 羅斯會計師事務(wù)所撤回了 1972年簽發(fā)的無保留審計意見書 。 1973年 8月 ， 巨人公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請 ， 兩年后法庭宣布公司破產(chǎn) 。 ◆ 1978年 ， 巨人公司的總裁和副總裁由于蓄意向證劵交易委員會提交虛假的財務(wù)報表被定罪 。 在這之前 ， 巨人公司的前任董事長和財務(wù)主管因為相同的指控服罪。 這 4個人都被判罰款以及入獄 6~18個月 。 ◆ 而對于塔奇 羅斯會計師事務(wù)所，證劵交易委員會認(rèn)為其在此次事件中使用的審計程序是不充分的。 ◆ 證劵交易委員會首先指出：抽取 24個樣品，不能提供足夠的證據(jù)，來證明這預(yù)付的 30萬元廣告費(fèi)用事實上是準(zhǔn)確的。 ◆ 最后證劵交易委員會指出：塔奇 羅斯會計師事務(wù)所的會計師依靠大的文件來證實從詳細(xì)名單上抽取的 20筆費(fèi)用的正確性。考慮到這些費(fèi)用的可疑之處和時間因素，證劵交易委員會認(rèn)為：塔奇 羅斯會計師事務(wù)所有責(zé)任獲得足夠多的精確且充分的證據(jù)，來證明客戶所提供名單中重大事項的正確性。 ◆ 1979年 1月 ， 經(jīng)過對巨人公司舞弊案件的長期調(diào)查 ， 證劵交易委員會發(fā)布了最后公告 。根據(jù)調(diào)查結(jié)果 ， 證劵交易委員會指責(zé)了塔奇 羅斯會計師事務(wù)所 ， 并且下令禁止負(fù)責(zé)公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè) 5個月 。 美國證券交易委員會同時要求由獨(dú)立專家中的一位陪審員 ， 對塔奇 羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查 ， 內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨(dú)立性以及如何接受聘約 、 保留客戶等 。 忽視的問題 ◆ 沒有確認(rèn)應(yīng)付支出 （ 應(yīng)付賬款的正確性和完整性） ◆ 注冊會計師必須研究和評價支出循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制， 在這些基礎(chǔ)上 ， 確定實質(zhì)性測試的性質(zhì) 、 時間和范圍 ， 從而確保審計風(fēng)險維持在一個既定的可接受的風(fēng)險水平 。 ◆ 檢測廣告費(fèi)用實質(zhì)性程序不全面 （ 廣告費(fèi)用的支付 ） 塔奇 羅斯會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計程序?qū)奕斯镜膹V告費(fèi)用進(jìn)行審計 ， 其中應(yīng)當(dāng)包括： ◆ 確定記錄的廣告費(fèi)用是否已實際發(fā)生 ， 且與巨人公司有關(guān)； ◆ 確定廣告費(fèi)用記錄是否完整； ◆ 確定與廣告費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄； ◆ 確定廣告費(fèi)用是否已記錄于正確的會計期間； ◆ 確定廣告費(fèi)用的內(nèi)容是否正確； ◆ 確定廣告費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 會計事務(wù)所如何 接受聘約保留客戶 ◆ 按照 《 注冊會計師法 》 第十六條規(guī)定 ， 注冊會計師要承辦業(yè)務(wù) ， 就應(yīng)必須與委托人簽訂委托合同 ， 即業(yè)務(wù)約定書 。 約定書一旦確立 ， 就對簽約雙方產(chǎn)生法律約束效力 。 作為審計方 ， 必須對簽約后所發(fā)生 的審計行為及其后果負(fù)審計責(zé)任 。 因此 ， 對簽約風(fēng)險控制是注冊會計 師必須面對的第一道關(guān)口 。 能否把好這一道關(guān)直接影響以后各階段風(fēng) 險控制質(zhì)量 ，因此 ， 規(guī)避簽約風(fēng)險是控制審計風(fēng)險最重要 ， 也是最關(guān)鍵的一部分 。 而控制簽約風(fēng)險的關(guān)鍵在于慎重選擇客戶和妥善擬訂業(yè)務(wù)約定書 。 一、慎重選擇客戶 ◆ 面對登門而來的新老客戶，不加分辨地照單全收是極不明智的做法。應(yīng)該充分考慮到其中可能隱含的簽約風(fēng)險，在充分了解對方情況之后再決定是否接受委托。需要了解的情況可能很多，但是我們可以主要的從以下幾個方面對委托方進(jìn)行考察： ◆ （一）了解客戶所在行業(yè)的狀況 ◆ （二）了解客戶的狀況 ◆ （三）了解客戶與注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān) 系 ◆ （四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體 ◆ （五）考察審計人員與客戶之間的獨(dú)立性 （一）了解客戶所在行業(yè)的狀況 ◆ 廣泛收集客戶所在行業(yè)的信息 ， 有助于審計人員對客戶當(dāng)前的狀 況做出一個初步的定位 。 這里注冊會計師主要應(yīng)當(dāng)了解的信息有： 聯(lián)度 。 。 。 如客戶所在行業(yè)的平均利潤水平 、 適用的會計準(zhǔn)則以及有關(guān)的法律法規(guī) ，尤其要注意新法規(guī)的出臺和舊法規(guī)的廢止對客戶所在行業(yè)產(chǎn)生的影響等 。 （二）了解客戶的狀況 ◆ 了解客戶的狀況包括了解客戶的經(jīng)營水平、管理水平和持續(xù)經(jīng)營能力等。 。 。 。 （三）了解客戶與注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)關(guān)系 。 的新客戶。 。 （四）了解委托人企業(yè)會計報表的使用者群體 ◆ 誰是委托人會計報表的使用者，這也是在選擇審計客戶時必須考慮的一個因素。因為被審計的會計報表的使用者不同，執(zhí)行審計的注冊會計師的法律責(zé)任也有所不同。因此注冊會計師在接受委托之前必須弄清委托人企業(yè)的性質(zhì)，是上市公司還是非上市公司，委托人要求審計的目的是什么，是否涉及到合并或合資等情況，誰是企業(yè)法定的受益人或可預(yù)見的帶頭人，所適用的法律法規(guī)和政策是什么。注冊會計師必須確定，對于某一特定的委托人來說，只提供一套會計報表能否滿足其與各類使用者的需要，委托人是否有必要提供更多的資料。 （五）考察審計人員與客戶之間的獨(dú)立性 ◆ 在確定接受新客戶是否會削弱注冊會計師的獨(dú)立性時， 可以將新客戶的名單通知給事務(wù)所里的專業(yè)審計人員 。 如果有的專業(yè)審計人員正擔(dān)任客戶常年會計顧問、 或代辦會計事項 、 或有與委托單位有關(guān)人士存在近親屬關(guān)系 、 或在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益等等 ， 都應(yīng)主動提出 ， 以便決定安排其他人員審計或拒絕接受這項委托業(yè)務(wù) 。 當(dāng)然 ， 做到這一點 ， 只能說注冊會計師保持了形式上的獨(dú)立 ， 還不能說他保持了實質(zhì)上的獨(dú)立 ，即注冊會計師與被審計單位之間必須毫無利害關(guān)系 ，保持獨(dú)立的精神和意志 。 二、妥善擬訂審計業(yè)務(wù)約定書 ◆ 經(jīng)過對客戶情況的充分了解之后，會計師事務(wù)所若決定接受委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。所謂審計業(yè)務(wù)約定書是指審計組織與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為審計組織與委托人之間的契約，具有法律約束力。簽署審計業(yè)務(wù)約定書是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強(qiáng)合作，以保護(hù)審計組織與被審計組織的利益，減少因責(zé)任區(qū)分不明確而引起的糾紛或訴訟。 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的主要原則 ◆ 。委托合同必須遵守國家法律、法規(guī)，不得利用委托合同從事違法和有損于第三者利益的活動。 ◆ 所謂合法，就是要作到： （ 1）主體合法。 （ 2）業(yè)務(wù)范圍合法。 （ 3）條款內(nèi)容合法。 （ 4）形式合法。 ◆ 、協(xié)商一致的原則。一方不得將自己的意志強(qiáng)加給對方，也不得妨害對方的利益。 ◆ 。應(yīng)按照國家有關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或雙方協(xié)商的價格收費(fèi)。 ◆ 。其基本程序包括要約（委托人有訂約提議，口頭、書面均可，會計師事務(wù)所應(yīng)登記在案）；承諾（受約人即會計師事務(wù)所接受訂約提議）；簽約（由雙方協(xié)商一致，簽訂書面文件）。 ◆ 、力所能及的原則。要考慮本所注冊會計師的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)水平、實際工作能力和本所的力量，與所要承接業(yè)務(wù)項目的要求是否相適應(yīng)的問題。有能力作到的才簽約，暫時作不到的，不要寫進(jìn)書面文件。只要實事求是才能減少糾紛、協(xié)作愉快。 謝謝觀賞！