【正文】 月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值 /元 月分類(lèi)折舊率 % 月折舊額 /元 基本生產(chǎn)車(chē)間 房屋 1202300 3240 設(shè)備 800000 6480 小計(jì) 2023000 9720 輔助生產(chǎn)車(chē)間 房屋 600000 1620 設(shè)備 400000 3240 小計(jì) 1000000 4680 企業(yè)管理部門(mén) 房屋 1000000 2700 設(shè)備 202300 1120 小計(jì) 1202300 3820 合計(jì) 4202300 18400 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表 2023年 6月 2023/3/4 65 根據(jù)本月 “ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表 ” ， 編制會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車(chē)間 9720 — 輔助生產(chǎn)車(chē)間 4860 管理費(fèi)用 3820 貸：累計(jì)折舊 18400 2023/3/4 66 第五節(jié) 其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本項(xiàng)目，一般在制造費(fèi)用賬戶(hù)核算。 （一）其它費(fèi)用的核算 除了前面課本提及的其他要素費(fèi)用外，還包括：郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等。 其他費(fèi)用的具體核算 ： （ 1） 有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)（ 2）有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)； （ 3）有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入相關(guān)跨期賬戶(hù)。 2023/3/4 68 補(bǔ)充說(shuō)明 （一） 利息 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。原來(lái)按預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 注： 在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般都不預(yù)提，而是在季末、年末支付時(shí)直接計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2023/3/4 69 2023/3/4 70 （二）稅金 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用費(fèi)和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 稅金沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。 （三）其他費(fèi)用 修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 順口溜： 待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來(lái)攤提。 先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。 支付待攤借方記，貸方資金來(lái)放棄。 攤銷(xiāo)需從貸方轉(zhuǎn)，借記費(fèi)用進(jìn)損益。 預(yù)提費(fèi)用貸方提，四費(fèi)借方來(lái)對(duì)應(yīng)。 付費(fèi)借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。 （四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 2023/3/4 71 2023/3/4 72 ? 含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷(xiāo)期限在 1年以?xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 特點(diǎn)：先支付、后攤銷(xiāo)、后受益 ? 性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn) ? 核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用” 2023/3/4 73 ? 含義：預(yù)先計(jì)提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 特點(diǎn) :先計(jì)提、先受益、后支付 ? 性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債 ? 核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目 2023/3/4 74 一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系 （一）賬戶(hù)設(shè)置的目的相同 （二）賬戶(hù)的用途和結(jié)構(gòu)相同 （三）兩者均具有流動(dòng)性 （四）明細(xì)賬的設(shè)置相同 （五）審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同 二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別 （一）賬戶(hù)的性質(zhì)不同 （二）兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致 （三）填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同 2023/3/4 75 例： 假定某工業(yè)企業(yè) 10月份通過(guò)銀行預(yù)付第 4季度保險(xiǎn)費(fèi) 12600元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間 6900元，輔助生產(chǎn)車(chē)間 1800元，企業(yè)行政管理部門(mén) 2700元，專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 1200元。 支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 —— 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 12600 貸：銀行存款 12600 10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（后），然后根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 2023/3/4 76 費(fèi)用種類(lèi) 應(yīng)借科目 金額 保險(xiǎn)費(fèi) 制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車(chē)間 2300 保險(xiǎn)費(fèi) 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車(chē)間 600 保險(xiǎn)費(fèi) 管理費(fèi)用 900 保險(xiǎn)費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用 400 借：制造費(fèi)用 —— 保險(xiǎn)費(fèi) 2900 管理費(fèi)用 —— 保險(xiǎn)費(fèi) 900 銷(xiāo)售費(fèi)用 —— 保險(xiǎn)費(fèi) 400 貸：待攤費(fèi)用 —— 待攤保險(xiǎn)費(fèi) 4200 該企業(yè) 1 12月份再做與 10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可 2023/3/4 77 關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，攤提費(fèi)用的思考： 新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理、報(bào)表列報(bào)中均刪除了待攤預(yù)提，但并未在任何一處地方明確不允許再待攤預(yù)提，尤其報(bào)表列報(bào)連填表說(shuō)明也省略了。 這兩個(gè)科目從指南和科目中完全消失了，但在正文中還保留了兩處： ? 中期財(cái)務(wù)報(bào)告第十三條：企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。 ? 現(xiàn)金流量表第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用； 2023/3/4 78 時(shí)下的幾種建議： “ 待攤費(fèi)用 ” 里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。首次執(zhí)行日的 “ 待攤費(fèi)用 ” 余額似乎只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了。 ? “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)付款 ” 了。首次執(zhí)行日的 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 余額，如果符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)。 觀點(diǎn)一： 在其他資產(chǎn)和其他負(fù)債中列示 觀點(diǎn)二： 將待攤轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款，預(yù)提轉(zhuǎn)入預(yù)收帳款 觀點(diǎn)三： 待攤費(fèi)用全部調(diào)整期初留存收益，預(yù)提費(fèi)用根據(jù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，屬于已經(jīng)發(fā)生但是只是發(fā)票未到的預(yù)提應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)分到應(yīng)付或者其他應(yīng)付，屬于尚未發(fā)生，只是根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)提的則應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益 2023/3/4 79 演講完畢，謝謝觀看！