【正文】 月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原值 /元 月分類折舊率 % 月折舊額 /元 基本生產(chǎn)車間 房屋 1202300 3240 設(shè)備 800000 6480 小計 2023000 9720 輔助生產(chǎn)車間 房屋 600000 1620 設(shè)備 400000 3240 小計 1000000 4680 企業(yè)管理部門 房屋 1000000 2700 設(shè)備 202300 1120 小計 1202300 3820 合計 4202300 18400 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計算表 2023年 6月 2023/3/4 65 根據(jù)本月 “ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計算表 ” ， 編制會計分錄 借：制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車間 9720 — 輔助生產(chǎn)車間 4860 管理費(fèi)用 3820 貸：累計折舊 18400 2023/3/4 66 第五節(jié) 其他費(fèi)用的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險費(fèi)、修理費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目，一般在制造費(fèi)用賬戶核算。 （一）其它費(fèi)用的核算 除了前面課本提及的其他要素費(fèi)用外，還包括：郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、利息、費(fèi)用性稅金等。 其他費(fèi)用的具體核算 ： （ 1） 有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶（ 2）有的應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理、財務(wù)、銷售費(fèi)用”賬戶； （ 3）有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入相關(guān)跨期賬戶。 2023/3/4 68 補(bǔ)充說明 （一） 利息 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財務(wù)費(fèi)用的組成部分。原來按預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費(fèi)用。 注： 在新的會計準(zhǔn)則中，由于取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，這類業(yè)務(wù)一般都不預(yù)提，而是在季末、年末支付時直接計入了財務(wù)費(fèi)用。 2023/3/4 69 2023/3/4 70 （二）稅金 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用費(fèi)和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計入當(dāng)期損益。 稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。 （三）其他費(fèi)用 修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 順口溜： 待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。 先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。 支付待攤借方記，貸方資金來放棄。 攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借記費(fèi)用進(jìn)損益。 預(yù)提費(fèi)用貸方提，四費(fèi)借方來對應(yīng)。 付費(fèi)借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。 （四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 2023/3/4 71 2023/3/4 72 ? 含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在 1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 特點(diǎn)：先支付、后攤銷、后受益 ? 性質(zhì)：流動資產(chǎn) ? 核算原理：先行支付時，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用” 2023/3/4 73 ? 含義：預(yù)先計提為各月成本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用 ? 特點(diǎn) :先計提、先受益、后支付 ? 性質(zhì)：流動負(fù)債 ? 核算原理：各受益期預(yù)先分月計提時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目 2023/3/4 74 一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系 （一）賬戶設(shè)置的目的相同 （二）賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同 （三）兩者均具有流動性 （四）明細(xì)賬的設(shè)置相同 （五）審計方對兩者的審計目標(biāo)相同 二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別 （一）賬戶的性質(zhì)不同 （二）兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致 （三）填制會計報表的處理原則不同 2023/3/4 75 例： 假定某工業(yè)企業(yè) 10月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險費(fèi) 12600元。其中基本生產(chǎn)車間 6900元，輔助生產(chǎn)車間 1800元，企業(yè)行政管理部門 2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 1200元。 支付時的會計分錄為： 借：待攤費(fèi)用 —— 預(yù)付保險費(fèi) 12600 貸：銀行存款 12600 10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（后），然后根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分錄如下： 2023/3/4 76 費(fèi)用種類 應(yīng)借科目 金額 保險費(fèi) 制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車間 2300 保險費(fèi) 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車間 600 保險費(fèi) 管理費(fèi)用 900 保險費(fèi) 銷售費(fèi)用 400 借：制造費(fèi)用 —— 保險費(fèi) 2900 管理費(fèi)用 —— 保險費(fèi) 900 銷售費(fèi)用 —— 保險費(fèi) 400 貸：待攤費(fèi)用 —— 待攤保險費(fèi) 4200 該企業(yè) 1 12月份再做與 10月份相同的會計分錄即可 2023/3/4 77 關(guān)于新會計準(zhǔn)則下，攤提費(fèi)用的思考： 新的企業(yè)會計準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理、報表列報中均刪除了待攤預(yù)提，但并未在任何一處地方明確不允許再待攤預(yù)提，尤其報表列報連填表說明也省略了。 這兩個科目從指南和科目中完全消失了，但在正文中還保留了兩處： ? 中期財務(wù)報告第十三條：企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。 ? 現(xiàn)金流量表第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用； 2023/3/4 78 時下的幾種建議： “ 待攤費(fèi)用 ” 里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時一次計入損益。首次執(zhí)行日的 “ 待攤費(fèi)用 ” 余額似乎只能計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了。 ? “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)付款 ” 了。首次執(zhí)行日的 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 余額，如果符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)。 觀點(diǎn)一： 在其他資產(chǎn)和其他負(fù)債中列示 觀點(diǎn)二： 將待攤轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款，預(yù)提轉(zhuǎn)入預(yù)收帳款 觀點(diǎn)三： 待攤費(fèi)用全部調(diào)整期初留存收益，預(yù)提費(fèi)用根據(jù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，屬于已經(jīng)發(fā)生但是只是發(fā)票未到的預(yù)提應(yīng)當(dāng)根據(jù)性質(zhì)分到應(yīng)付或者其他應(yīng)付，屬于尚未發(fā)生，只是根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)提的則應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益 2023/3/4 79 演講完畢，謝謝觀看！