【正文】 增加 27200元 。 因此 ， 這筆業(yè)務(wù)涉及到 “ 銀行存款 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 三個賬戶 。 銀行存款的增加應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的借方；產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)記入 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶的貸方 ， 銷項(xiàng)稅額的增加應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 賬戶的貸方 。 其會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 187200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 100000 — B產(chǎn)品 60000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 27200 【例 26】 向 H公司銷售 A產(chǎn)品 40件，單價(jià) 1000元，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款 40000元，增值稅 68000元；向 H公司銷售 B產(chǎn)品 20件，單價(jià) 2023元，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款 40000元，增值稅 6800元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入80000元 ， 增值稅銷項(xiàng)稅額 13600元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)收銷貨款增加 93600元 。 因此 ， 該業(yè)務(wù)涉及到 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 三個賬戶 ， 其中 ， 應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn) （ 債權(quán) ）的增加 ， 應(yīng)記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的借方 。 其會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 — H公司 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 40000 — B產(chǎn)品 40000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 13600 收到貨款 借：銀行存款 93600 貸：應(yīng)收賬款 — H公司 93600 【例 27】 收到 N預(yù)付 A產(chǎn)品的貨款 33000元，并存入銀行。 借：銀行存款 33000 貸：預(yù)收賬款 —— N公司 33000 【例 27】 向 N公司發(fā)出 A產(chǎn)品 30件，單價(jià) 1000元，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款 30000元，增值稅 5100元，共計(jì) 35100元，扣除上例中預(yù)收的貨款 33000外，其余應(yīng)再向 N公司收取2100元。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn) 30000元的銷售收入 ， 增值稅銷項(xiàng)稅額增加 5100元 、 另一方面也使企業(yè)預(yù)收 N公司的賬款減少 33000元以及應(yīng)向 N公司收取的賬款增加 2100元 。 因此 ， 該業(yè)務(wù)涉及到 “ 預(yù)收賬款 ” 、“ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 四個賬戶 ， 其中 ， 預(yù)收賬款是企業(yè)負(fù)債的減少 ， 應(yīng)記入 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的借方 。 其會計(jì)分錄如下： 借：預(yù)收賬款 — N公司 33000 應(yīng)收賬款 — N公司 2100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 5100 【例 28】 向 H公司銷售 B產(chǎn)品 50件，單價(jià) 2023元，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款 100000元，增值稅 17000元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 3000元，共計(jì) 120230元，收到 H公司按應(yīng)付金額簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票，匯票 6個月以后到期。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100000元 ， 增值稅銷項(xiàng)稅額增加 17000元 ， 銀行存款減少3000元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)增加 120230元 。 因此 ， 該業(yè)務(wù)涉及到 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、“ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 和 “ 銀行存款 ”四個賬戶 ， 其中 ， 應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)記入 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶的借方 。 其會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) — H公司 120230 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — B產(chǎn)品 100000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 17000 銀行存款 3000 【例 29】 企業(yè)對外出售不需用的丁材料 500kg，單價(jià)100元，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款 50000元，增值稅8500元，計(jì) 58500元?？铐?xiàng)已通過銀行收取。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn)材料的銷售收入 50000元 、 增值稅銷項(xiàng)稅額增加 8500元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加 58500元 。 因此 ，該業(yè)務(wù)涉及到 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 和 “ 銀行存款 ” 三個賬戶 。其會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 — 材料銷售 50000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 8500 【 例 30】 假設(shè)上例中所銷售的材料的實(shí)際成本為30000元 ， 以現(xiàn)金支付銷售運(yùn)費(fèi) 400元 。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)庫存材料減少 30000元 ， 庫存現(xiàn)金減少 400元；另一方面使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出增加 30400（ 30000+400） 元 。因此 ， 本業(yè)務(wù)涉及到 “ 原材料 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ”和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 三個賬戶 ,其中 ， 其他業(yè)務(wù)支出的增加應(yīng)記入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶的借方 。其會計(jì)分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 30400 貸：庫存現(xiàn)金 400 原材料 30000 【例 31】 企業(yè)出租自有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)， 取得出租收入 10000元，存入銀行。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn)出租商標(biāo)權(quán)的收入 10000元 、 另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加 10000元 。 因此 ， 該業(yè)務(wù)涉及到 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 銀行存款 ”兩個賬戶 。 其會計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 10000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 – 出租 無形資產(chǎn) 10000 ? 【例 32】 企業(yè)出租的上述商標(biāo)權(quán)，本月攤銷額 5000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：累計(jì)攤銷 5000 【 例 33】 出租商標(biāo)權(quán)營業(yè)稅率 5%,城建稅率 7%， 教育費(fèi)附加率 3%。 計(jì)算 應(yīng)繳的營業(yè)稅 、 城建稅 、 教育費(fèi)附加 。 ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 550 ? —— 應(yīng)交城建稅 35 ? —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 ? 【例 34】 企業(yè)按規(guī)定 繳納 當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅。其會計(jì)分錄如下： ? 借 ：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 550 ? —— 應(yīng)交資源稅 35 ? —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 ? 貸：銀行存款 600 【例 35】 按本月應(yīng)納增值稅稅額的 7%和 3%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 這筆業(yè)務(wù)首先要根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定 ， 計(jì)算本月應(yīng)納的增值稅額作為計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的依據(jù) 。 根據(jù)本章第三節(jié)和第五節(jié)的有關(guān)內(nèi)容 ， 本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為 40800（ 8 5 0 0 + 1 0 2 0 0 + 5 1 0 0 + 1 7 0 0 0 ） 元和 7 1 4 0 0（ 27200+13600+5100+17000+8500） 元 。 計(jì)稅依據(jù) =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 =7140040800=30600（ 元 ） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 =30600 7%=2142（ 元 ） 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =30600 3%=918（ 元 ） 借：營業(yè)稅金及附加 3060 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 2142 — 教育費(fèi)附加 918 【 例 36】 用銀行存款支付廣告費(fèi) 5000元和運(yùn)雜費(fèi)600元 。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 ， 一方面使企業(yè)的銀行存款減少 5600元；另一方面也使企業(yè)負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)用增加 5000元 、 運(yùn)雜費(fèi)增加 600元 ， 廣告費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)用屬于企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用 。 因此 ，本業(yè)務(wù)涉及到 “ 銀行存款 ” 和 “ 銷售費(fèi)用 ” 兩個賬戶 。 其中 ， 產(chǎn)品銷售費(fèi)用的增加應(yīng)記入“ 銷售費(fèi)用 ” 賬戶的借方 。 其會計(jì)分錄如下 ： 借：銷售費(fèi)用 — 廣告費(fèi) 5000 — 運(yùn)雜費(fèi) 600 貸：銀行存款 5600 【例 37】 經(jīng)計(jì)算， M公司本月已銷 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 102023元， B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 99000元。 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ， 一方面表明已銷產(chǎn)品的成本增加 ， 另一方面表明庫存產(chǎn)成品成本的減少 。因此 ， 該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 和 “ 庫存商品 ” 兩個賬戶 ， 其中 ， 產(chǎn)品銷售成本增加是費(fèi)用的增加 ， 應(yīng)記入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶的借方 。 其會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 — A產(chǎn)品 102023 — B產(chǎn)品 99000 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 102023 — B產(chǎn)品 99000 一、工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果構(gòu)成及其計(jì)算 1．企業(yè)財(cái)務(wù)成果的概念 企業(yè)的收入是指廣義的收入，不僅包括營業(yè)收入（產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括營業(yè)外收入和投資收益。 企業(yè)的費(fèi)用是指廣義的費(fèi)用 ， 不僅包括為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種耗費(fèi) ， 還包括營業(yè)外支出 、 投資損失和所得稅 。 第五節(jié) 利潤形成與分配：財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 的核算 2． 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成及計(jì)算 。 ◆ 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入－營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動損益 +投資收益 其中 營業(yè)收入 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本 =主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 ◆ 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ◆ 凈利潤 （ 所得稅后利潤 ） =利潤總額－所得稅費(fèi)用 一、工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果構(gòu)成及其計(jì)算 3． 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 （ 1） 計(jì)算確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 （ 2） 實(shí)現(xiàn)的凈利潤按照有關(guān)規(guī)定在各投資者之間進(jìn)行分配 一、工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果構(gòu)成及其計(jì)算 二、利潤實(shí)現(xiàn)的核算 （一）利潤實(shí)現(xiàn)核算的內(nèi)容 企業(yè)在一定時期內(nèi)是實(shí)現(xiàn)利潤還是發(fā)生虧損 ， 取決于該期全部收入與全部費(fèi)用的對比 。 1． 有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入和成本 、 其他業(yè)務(wù)收入和支出的核算已在本章上節(jié)作了具體講解； 2． 本節(jié)主要闡述管理費(fèi)用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、 營業(yè)外收入 、營業(yè)外支出 、 投資收益以及利潤總額和凈利潤的核算 。 （二）設(shè)置的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 1．“ 管理費(fèi)用 ”賬戶 —— 反映企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用的賬戶。包括：行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、壞賬損失以及勞動保險(xiǎn)費(fèi)等 。 管理費(fèi)用 借方 貸方 登記期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 登記期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶借方本期管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)出數(shù) （期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ） 該賬戶明細(xì)賬：應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 （二）設(shè)置的主要賬戶及對應(yīng)關(guān)系 2． “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶 —— 反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶 。 包括銀行借款利息 （ 減存款的利息收入 ） 和手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)目 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借方 貸方 登記期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 登記期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶借方的本期 財(cái)務(wù)費(fèi)用 的轉(zhuǎn)出數(shù) （期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ） 該賬戶明細(xì)賬：應(yīng)按