【正文】 、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 注： 事業(yè)單位資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。 事業(yè)單位出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。 （ 1）設(shè)臵賬戶 “ 待處臵資產(chǎn)資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 —— 核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。按照待處臵資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處臵項目，還應(yīng)設(shè)臵 “處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入” 明細科目，進行明細核算。 （ 2）主要賬務(wù)處理 ■ 應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷 二、新會計制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資 如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn) 累計折舊／累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn) 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷） 或借：非流動資產(chǎn)金 —— 長期投資、固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核銷） 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 二、新會計制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 盤虧或者報廢的毀損、存貨、固定資產(chǎn) 案例： 報廢電腦一臺，賬面余額 5000元，已提折舊 4900元，收到殘值收入 300元（現(xiàn)金）。 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 固定資產(chǎn) —— 處臵資產(chǎn)價值 100 累計折舊 4900 貸：固定資產(chǎn) 5000 經(jīng)批準(zhǔn)報廢： 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 100 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 固定資產(chǎn) —— 處臵資產(chǎn)價值 100 收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 300 處臵完畢，處臵凈收 300元： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 300 貸：應(yīng)繳國庫款 300 二、新會計制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 [捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計折舊累計攤銷 ] 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 實際捐出、調(diào)出時： 借：其他支出 [捐出、調(diào)出存貨 ] 或借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) [捐出、 調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ] 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 二、新會計制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 案例： 轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款 8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額 10萬元，已提攤銷 4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 4000元。 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價值 6萬 累計攤銷 4萬 貸：無形資產(chǎn) 10萬 實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 6萬 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價值 6萬 二、新會計制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款 8萬 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 8萬 應(yīng)繳營業(yè)稅： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 4000 貸：應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳營業(yè)稅 4000 處臵凈收入（ 8萬元 — ）： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 （一）概念與分類 概念 負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 分類 事業(yè)單位的負債按其流動性，分為流動負債和非流動負債 流動負債 是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負債。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)付職工新酬、應(yīng)繳款項等。 非流動負債 是指流動負債以外的負債。包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 （二）會計科目 新會計制度會計科目 原會計制度會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 18 2023 短期借款 201 借入款項 19 2401 長期借款 20 2101 應(yīng)繳稅費 210 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（ 應(yīng)繳附加 ） 21 2102 應(yīng)繳國庫款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 22 2103 應(yīng)繳財政專戶款 209 應(yīng)繳財政專戶款 23 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資（離退休費） * 應(yīng)付地方（部門）津貼補貼 * 應(yīng)付其他個人收入 * 其他應(yīng)付款 （ 社會保險費、住房公積金 ） 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 24 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù) 25 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款 26 2303 預(yù)收賬款 204 預(yù)收賬款 27 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款 28 2402 長期應(yīng)付款 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 （三）會計核算 借款業(yè)務(wù) （ 短期借款 、長期借款） （ 1）新制度主要內(nèi)容 ■ 區(qū)分長短期借款 ■ 借款利息的處理 舊制度 → “ 事業(yè)支出 ” 或 “ 經(jīng)營支出 ” 列支 新制度 → “ 其他支出 ” 列支 注： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 （ 2）設(shè)臵賬戶 “ 短期借款 ” 賬戶 —— 核算事業(yè)單位借入期限在 1年內(nèi)（含 1年）的各種借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類進行明細核算。 “ 長期借款 ” 賬戶 —— 核算事業(yè)單位借入期限超過 1年（不含 1年）的各種借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類進行明細核算。 （ 3）取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款 /長期借款 （ 4）借款利息的處理 列 其他支出。 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 ，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)計入工程成本 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 借：其他支出 貸：銀行存款 如利息計入在建工程： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 （ 5）歸還借款時 借：短期借款 /長期借款 貸：銀行存款 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 案例： 為購建專用設(shè)備向銀行借款 20萬，期限 2年，年利率 6%，設(shè)備需安裝，安裝期 3個月，安裝費 3萬元，購入設(shè)備價款 14萬元。 取得借款時： 借：銀行存款 20萬 貸：長期借款 —— XX銀行 —— 兩年期 20萬 購入設(shè)備支付價款投入安裝時： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 14萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 14萬 借：事業(yè)支出 —— 項目支出（其他資金支出） —— 專用設(shè)備購臵 14萬 貸：銀行存款 14萬 支付安裝期利息： 20萬 6%247。 12 3=3000（元） 借：在建工程 —— 安裝工程 3000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 3000 借：其他支出 —— 利息支出 3000 貸：銀行存款 3000 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 支付安裝費 3萬元： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 3萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 3萬 借：事業(yè)支出 —— 項目支出（其他資金支出） —— 專用設(shè)備購臵 3萬 貸：銀行存款 3萬 完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 —— 設(shè)備安裝 兩年后借款到期歸還本金及支付最后 3個月利息： 借：長期借款 —— XX銀行（兩年期） 20萬 其他支出 —— 利息支出 貸：銀行存款 二、新會計制度內(nèi)容 ——負債 應(yīng)繳稅費業(yè)務(wù) （ 1）新舊制度主要內(nèi)容 ■ 印花稅不通過本科目 ■ “ 應(yīng)繳增值稅 ” 二級明細賬 （一般納稅人