【正文】 0－ 6000）＝ 6000元（不利差異） 變動制造費用差異 ＝－ 4000＋ 6000＝ 2023元（不利差異） 湖南大學機械與運載工程學院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品 18000 變動制造費用效率差異 6000 貸：制造費用（變動） 20230 變動制造費用分配率差異 4000 ? 成本分析： 變動制造費用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 舉例說明 ? 例 59： 中盛公司本期預算固定制造費用為 2400元，預算工時為 1000小時，實際耗用工時 1200小時，實際固定制造費用為 2600元，標準工時為1100小時。則 固定制造費用計算及處理分析： ? 計算： 根據(jù)公式求出固定制造費用標準分配率。 固定制造費用標準分配率＝ 2400247。 100＝ 湖南大學機械與運載工程學院范葉 舉例說明 固定制造費用開支差異＝ 2600－ 2400＝ 200元 固定制造費用效率差異 ＝ （ 1200－ 1100）＝ 240元 固定制造費用能力差異 ＝ （ 1000－ 1200）＝－ 480元 標準固定制造費用＝ 1100＝ 2640元 固定制造費用差異＝ 2600－ 2400=200元 湖南大學機械與運載工程學院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理 ： 借：在產(chǎn)品 2640 固定制造費用開支差異 200 固定制造費用效率差異 240 貸：制造費用（固定） 2600 固定制造費用能力差異 480 成本分析 ： 預算差異影響因素為資源價格變動、資源數(shù)量變動等等； 能力差異則反映計劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由 于產(chǎn)銷量達不到一定規(guī)模造成的。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 彈性預算 ?概念 ?特點 ? 彈性成本預算的編制 ? 彈性成本預算的運用 湖南大學機械與運載工程學院范葉 預算與標準成本 ? 預算成本不同于標準成本，預算成本是預定產(chǎn)量水準下的總標準成本，它是一種總額的概念，與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。預算范圍不限于產(chǎn)品成本，還包括對收入、存貨的預算； ? 標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系，主要為產(chǎn)品成本設(shè)置標準； 湖南大學機械與運載工程學院范葉 固定預算與 彈性預算 傳統(tǒng)的固定預算，是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù) 水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的一種預算。 彈性預算就是根據(jù)預計業(yè)務(wù)量發(fā)生的變動，編制出一套能適用于多種業(yè)務(wù)量的費用預算。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 一、 彈性預算 概念 企業(yè)在不能準確預測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預算。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 二 、 彈性預算 特點 ? 預算范圍寬 按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，擴大了預算的適用范圍 ? 可比性強 按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃終了時計算 “ 實際業(yè)務(wù)量的預算成本 ” （應(yīng)當達到的成本水平），使預算的執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 三、 彈性成本預算的編制步驟 ? 選擇業(yè)務(wù)量的計量單位； ? 確定適用的業(yè)務(wù)量范圍； ? 逐項研究確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系； ? 計算各項預算成本，用一定的方式來表達。 湖南大學機械與運載工程學院范葉 業(yè)務(wù)量的計量單位 ? 手工操作為主的車間選用人工工時 ? 制造單一產(chǎn)品的部門選用實物數(shù)量； ? 制造多產(chǎn)品的部門，選用人工工時或機器工時等。 業(yè)務(wù)量范圍 ? 正常生產(chǎn)能力的 70%110%之間 ? 歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 注意 湖南大學機械與運載工程學院范葉 ? 多水平法 （列表法） ? 公式法 四、 彈性成本預算的 計算方法 湖南大學機械與運載工程學院范葉 根據(jù)業(yè)務(wù)量確定各水平點的各項預算成本的預算方法 ? 不管實際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預算成本，比較 簡便； ? 混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)直接在預算中反映 ? 但運用多水平法彈性預算評價和考核實際成本時，往往需要用插補法來計算，較麻煩。 計算方法一： 多水平法（列表法） 湖南大學機械與運載工程學院范葉 業(yè)務(wù)量（ 人工工時 ）占生產(chǎn)能力百分比 490 70% 560 80% 630 90% 700 100% 770 110% 變動成本 運輸 電力 材料 合計 126 630 63 819 144 720 72 936 162 810 81 1053 144 900 90 1170 144 990 99 1287 混合成本 修理 油料 合計 440 220 660 490 220 710 544 220 764 600 240 840 746 240 986 固定成本 折舊 管理人員工資 合計 450 150 600 450 150 600 450 150 600 450 150 600 450 150 600 總計 2079 2246 2417 2610 2873 制造費用預算（ 多水平法） 湖南大學機械與運載工程學院范葉 插 補法 上例中，若實際業(yè)務(wù)量為 500小時 ? 變動成本 =（ 180+900+90） 500 /700= ? 混合成本 x只能用插補法 ? 油料費用仍為 220元 ? 總成本 = + 447 + 220 + 600= （元）447x440490440x490560490500??????湖南大學機械與運載工程學院范葉 ? y=a+bx 優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務(wù)量的預算成本。但階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為近似的直線成本，以便用 y=a+bx表示。 計算方法二： 公式法 湖南大學機械與運載工程學院范葉 制造費用預算（公式法） 業(yè)務(wù)量（ 人工工時 ） 490770 項目 固定成本 變動成本（每工時） 運輸 電力 材料 修理 油料 折舊 管理人員工資 合計 100* 120 450 150 820 *業(yè)務(wù)量超過 770時，修理費的固定部分增加為 210元 湖南大學機械與運載工程學院范葉 五、 彈性成本預算的運用 ? 控制支出 ? 評價和考核成本控制業(yè)績 課本 p189表 58 湖南大學機械與運載工程學院范葉 本章思考題 ? 標準成本與預算成本有何相同與不同？ ? 如何制定標準成本？ ? 兩差異法和三差異法有何聯(lián)系與區(qū)別？ ? 如何進行標準成本差異的分析？ ? 簡述固定制造費用的生產(chǎn)能力利用差異的含義及特點。 ? 何謂彈性預算，特點是什么？ 湖南大學機械與運載工程學院范葉 習題 ? 課本 P193頁 3題 湖南大學機械與運載工程學院范葉 演講完畢，謝謝觀看！