【正文】 0－ 6000）＝ 6000元（不利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 ＝－ 4000＋ 6000＝ 2023元（不利差異） 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品 18000 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 6000 貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)） 20230 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 4000 ? 成本分析： 變動(dòng)制造費(fèi)用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 舉例說明 ? 例 59： 中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為 2400元，預(yù)算工時(shí)為 1000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí) 1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為 2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。則 固定制造費(fèi)用計(jì)算及處理分析： ? 計(jì)算： 根據(jù)公式求出固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝ 2400247。 100＝ 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 舉例說明 固定制造費(fèi)用開支差異＝ 2600－ 2400＝ 200元 固定制造費(fèi)用效率差異 ＝ （ 1200－ 1100）＝ 240元 固定制造費(fèi)用能力差異 ＝ （ 1000－ 1200）＝－ 480元 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝ 1100＝ 2640元 固定制造費(fèi)用差異＝ 2600－ 2400=200元 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理 ： 借：在產(chǎn)品 2640 固定制造費(fèi)用開支差異 200 固定制造費(fèi)用效率差異 240 貸：制造費(fèi)用（固定） 2600 固定制造費(fèi)用能力差異 480 成本分析 ： 預(yù)算差異影響因素為資源價(jià)格變動(dòng)、資源數(shù)量變動(dòng)等等； 能力差異則反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由 于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 彈性預(yù)算 ?概念 ?特點(diǎn) ? 彈性成本預(yù)算的編制 ? 彈性成本預(yù)算的運(yùn)用 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 預(yù)算成本不同于標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算成本是預(yù)定產(chǎn)量水準(zhǔn)下的總標(biāo)準(zhǔn)成本，它是一種總額的概念，與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。預(yù)算范圍不限于產(chǎn)品成本，還包括對收入、存貨的預(yù)算； ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系，主要為產(chǎn)品成本設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)； 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 固定預(yù)算與 彈性預(yù)算 傳統(tǒng)的固定預(yù)算，是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù) 水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的變化而編制的一種預(yù)算。 彈性預(yù)算就是根據(jù)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適用于多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 一、 彈性預(yù)算 概念 企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 二 、 彈性預(yù)算 特點(diǎn) ? 預(yù)算范圍寬 按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍 ? 可比性強(qiáng) 按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算 “ 實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本 ” （應(yīng)當(dāng)達(dá)到的成本水平），使預(yù)算的執(zhí)行情況的評價(jià)和考核建立在更加現(xiàn)實(shí)和可比的基礎(chǔ)上。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 三、 彈性成本預(yù)算的編制步驟 ? 選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位； ? 確定適用的業(yè)務(wù)量范圍； ? 逐項(xiàng)研究確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系； ? 計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，用一定的方式來表達(dá)。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位 ? 手工操作為主的車間選用人工工時(shí) ? 制造單一產(chǎn)品的部門選用實(shí)物數(shù)量； ? 制造多產(chǎn)品的部門，選用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等。 業(yè)務(wù)量范圍 ? 正常生產(chǎn)能力的 70%110%之間 ? 歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 注意 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 ? 多水平法 （列表法） ? 公式法 四、 彈性成本預(yù)算的 計(jì)算方法 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 根據(jù)業(yè)務(wù)量確定各水平點(diǎn)的各項(xiàng)預(yù)算成本的預(yù)算方法 ? 不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，比較 簡便； ? 混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)直接在預(yù)算中反映 ? 但運(yùn)用多水平法彈性預(yù)算評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要用插補(bǔ)法來計(jì)算，較麻煩。 計(jì)算方法一： 多水平法（列表法） 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 業(yè)務(wù)量（ 人工工時(shí) ）占生產(chǎn)能力百分比 490 70% 560 80% 630 90% 700 100% 770 110% 變動(dòng)成本 運(yùn)輸 電力 材料 合計(jì) 126 630 63 819 144 720 72 936 162 810 81 1053 144 900 90 1170 144 990 99 1287 混合成本 修理 油料 合計(jì) 440 220 660 490 220 710 544 220 764 600 240 840 746 240 986 固定成本 折舊 管理人員工資 合計(jì) 450 150 600 450 150 600 450 150 600 450 150 600 450 150 600 總計(jì) 2079 2246 2417 2610 2873 制造費(fèi)用預(yù)算（ 多水平法） 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 插 補(bǔ)法 上例中，若實(shí)際業(yè)務(wù)量為 500小時(shí) ? 變動(dòng)成本 =（ 180+900+90） 500 /700= ? 混合成本 x只能用插補(bǔ)法 ? 油料費(fèi)用仍為 220元 ? 總成本 = + 447 + 220 + 600= （元）447x440490440x490560490500??????湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 ? y=a+bx 優(yōu)點(diǎn)：便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本，以便用 y=a+bx表示。 計(jì)算方法二： 公式法 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 制造費(fèi)用預(yù)算（公式法） 業(yè)務(wù)量（ 人工工時(shí) ） 490770 項(xiàng)目 固定成本 變動(dòng)成本（每工時(shí)） 運(yùn)輸 電力 材料 修理 油料 折舊 管理人員工資 合計(jì) 100* 120 450 150 820 *業(yè)務(wù)量超過 770時(shí)，修理費(fèi)的固定部分增加為 210元 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 五、 彈性成本預(yù)算的運(yùn)用 ? 控制支出 ? 評價(jià)和考核成本控制業(yè)績 課本 p189表 58 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 本章思考題 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本有何相同與不同？ ? 如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？ ? 兩差異法和三差異法有何聯(lián)系與區(qū)別？ ? 如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析？ ? 簡述固定制造費(fèi)用的生產(chǎn)能力利用差異的含義及特點(diǎn)。 ? 何謂彈性預(yù)算，特點(diǎn)是什么？ 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 習(xí)題 ? 課本 P193頁 3題 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 演講完畢，謝謝觀看！