【正文】 業(yè)產(chǎn)銷 A、 B兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝基本相同，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上： A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為 4000件。 B產(chǎn)品實(shí)行多頻率小額配送服務(wù)，每批數(shù)量為 10件。該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的物流成本，所涉及的作業(yè)主要有七項(xiàng)：訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)、傳票管理、一般管理。 其他有關(guān)資料具體如下： ? 本月該企業(yè)共銷售 A產(chǎn)品 5批，共計(jì) 20 000件， B產(chǎn)品140批，共計(jì) 1 400件。 ? 訂單處理作業(yè)全月有能力處理 1 008份訂單，本月實(shí)際處理定單 800份，其中 A產(chǎn)品訂單 500份， B產(chǎn)品 300份。 ? 包裝機(jī)共 4臺(tái)，全月共可利用 640機(jī)器小時(shí)，但不能全部用于包裝，因?yàn)闄C(jī)器調(diào)整會(huì)消耗一定時(shí)間，包裝機(jī)每包裝一批新產(chǎn)品時(shí)，則需要調(diào)整一次。在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達(dá)到 1 000件時(shí)也需要進(jìn)行一次調(diào)整。每臺(tái)包裝機(jī)調(diào)整一次需要 24分鐘，包裝機(jī)如果用于包裝 A產(chǎn)品，每件需要 ，如果用于包裝 B產(chǎn)品，每件則需要 2分鐘 ? 運(yùn)輸裝卸作業(yè)全月總共能夠提供 840工作小時(shí)的生產(chǎn)能力，其中用于 A產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批需要 120小時(shí)， B產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批則需要 。 ? 質(zhì)量檢驗(yàn)： A、 B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過(guò)程完全相同。該企業(yè)全月有能力檢驗(yàn) 800件產(chǎn)品。對(duì)于 A產(chǎn)品，每批需要隨即抽取 10進(jìn)行檢驗(yàn)。對(duì)于 B產(chǎn)品，每批需要隨即抽取 3件進(jìn)行檢驗(yàn)。 ? 該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)是采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)來(lái)完成的。該系統(tǒng)全月能提供 840個(gè)機(jī)時(shí)。本月用于 A產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時(shí)數(shù)為 168，用于 B產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時(shí)數(shù)為 420。 ? 一般管理：本月人員及設(shè)施利用程度為 75%。 ? A產(chǎn)品每件消耗直接材料為 ， B每件消耗直接材料為 元。 解： 第一步，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)本月所提供的各類資源價(jià)值，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中。 第二步，確認(rèn)各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)。主要有 訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)、傳票管理、一般管理 七項(xiàng)作業(yè)，為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫(kù)，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。對(duì)于包裝設(shè)備調(diào)整作業(yè)和挑選包裝作業(yè)，將其兩者合并在一起計(jì)算各項(xiàng)資源耗用量，然后再按 機(jī)器調(diào)整所耗用的機(jī)器小時(shí)數(shù)與可用包裝產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)數(shù) 之間的比例進(jìn)行分配。 第三步，確認(rèn)各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。 資源項(xiàng)目 工資 電力 折舊 辦公費(fèi) 資源價(jià)值 23 400 4 800 24 400 8 500 1） 工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用消耗的動(dòng)因在于各項(xiàng)作業(yè)的職工人數(shù)。 訂單處理 包裝及設(shè)備調(diào)整 運(yùn)輸裝卸 質(zhì)量檢驗(yàn) 傳票管理 一般管理 合計(jì) 職工人數(shù) 2 4 5 4 4 3 每人月工資 800 1200 1000 1250 1000 1000 各項(xiàng)作業(yè)月工資 1600 4800 5000 5000 4000 3000 23400 2） 電力資源價(jià)值的分配 電力資源消耗的原因在于用電量，已知每度電的價(jià)格為 訂單處理 包裝及設(shè)備調(diào)整 運(yùn)輸裝卸 質(zhì)量檢驗(yàn) 傳票管理 一般管理 合計(jì) 用電度數(shù) 400 3200 2500 2500 360 340 9600 金額 200 1600 1250 1400 180 170 4800 ? 3） 折舊費(fèi)與辦公費(fèi)的分配 由于這兩項(xiàng)的支出具有 專屬性 ，按其運(yùn)用于各項(xiàng)作業(yè)上的情況分配。 訂單處理 包裝及設(shè)備調(diào)整 運(yùn)輸裝卸 質(zhì)量檢驗(yàn) 傳票管理 一般管理 合計(jì) 折舊 2500 5600 4000 7700 2400 2200 24000 辦公費(fèi) 1200 1400 600 1900 1600 1800 8500 4）將包裝機(jī)調(diào)整與包裝兩項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源價(jià)值分開(kāi)。 訂單處理 包裝調(diào)整 包裝 運(yùn)輸裝卸 質(zhì)量檢驗(yàn) 傳票管理 一般管理 工資 1600 480 4320 5000 5000 4000 3000 電力 200 160 1440 1250 1400 180 170 折舊 2500 560 5040 4000 7700 2400 2200 辦公費(fèi) 1200 140 1260 600 1900 1600 1800 合計(jì) 5500 1340 12060 10850 16000 8180 7170 包裝機(jī)調(diào)整次數(shù)： A產(chǎn)品需要 20次， B產(chǎn)品需要 140次，共 160次，需要消耗機(jī)器小時(shí)數(shù)攻擊 160*24/60=60小時(shí)，占包裝機(jī)總機(jī)器小時(shí)數(shù)的 10%。包裝機(jī)可用于包裝的機(jī)器小時(shí)數(shù)為 64064=576小時(shí)，占總機(jī)器數(shù) 90%，將上述“包裝及設(shè)備調(diào)整”欄的數(shù)字乘以 10%記入包裝設(shè)備調(diào)整所消耗的資源價(jià)值，其余 90%即為包裝作業(yè)所消耗的資源價(jià)值量。將上述有關(guān)結(jié)果匯總。 第四步，確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因 作業(yè) 作業(yè)成本動(dòng)因 訂單處理 訂單處理份數(shù) 包裝調(diào)整 包裝調(diào)整次數(shù) 包裝 開(kāi)動(dòng)機(jī)器小時(shí)數(shù) 運(yùn)輸裝卸 工作小時(shí)數(shù) 質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)件數(shù) 傳票管理 計(jì)算機(jī)時(shí)數(shù) 訂單處理 包裝調(diào)整 包裝 運(yùn)輸裝卸 質(zhì)量檢驗(yàn) 傳票管理 作業(yè)成本 5500 1340 12060 10850 16000 8180 提供的作業(yè)量 1008 160 576 840 800 840 作業(yè)動(dòng)因分配率 作業(yè)動(dòng)因分配率的計(jì)算過(guò)程 第六步，計(jì)算兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值 本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時(shí)為 656，其中，運(yùn)輸裝卸 A產(chǎn)品消耗5*120=600， B產(chǎn)品消耗 140*=56 本月包裝機(jī)實(shí)際消耗 ，其中：包裝 A產(chǎn)品消耗20230*， B產(chǎn)品消耗 1400*2/60=，本月檢驗(yàn)產(chǎn)品總數(shù)為470件，其中 A產(chǎn)品抽樣 5*10=50件， B產(chǎn)品 140*3=420件。根據(jù)以上結(jié)果可求得 A、 B產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值計(jì)算如下： 第五步。計(jì)算有關(guān)作業(yè)成本動(dòng)因分配率，結(jié)果如下 作業(yè) 作業(yè)分配率 實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù) 實(shí)際耗用資源 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 訂單處理 500 300 800 2730 1638 包裝調(diào)整 20 140 150 168 1173 包裝 500 47 547 10470 984 運(yùn)輸裝卸 600 56 656 7752 724 質(zhì)量檢驗(yàn) 50 420 470 1000 8400 傳票管理 168 420 588 1636 4090 合計(jì) 23 756 17 009 A、 B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的“一般管理”作業(yè)成本之和： 7170*75%= 可按 A、 B兩種產(chǎn)品其他各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源成本之和的比例分配，具體如下： A、 B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值 ? B產(chǎn)品耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為： 1638+724+1173+984+8400+4090=17009 ? 一般管理作業(yè)成本分配率 =(23756+17009)= 所以 A產(chǎn)品消耗的一般管理作業(yè)資源成本 =23756*=3088 所以 B產(chǎn)品消耗的一般管理作業(yè)資源成本 =17009*=2211 第七步，計(jì)算 A、 B兩種產(chǎn)品的物流總成本及單位成本 ? A產(chǎn)品直接材料 =20230*=30000 ? B產(chǎn)品直接材料 =1400*=2520 ? A產(chǎn)品物流總成本 =30000+26844=56844 ? B產(chǎn)品物流總成本 =2520+19220=21740 A產(chǎn)品耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為 2370+7752+168+10470+1000+1636=23756 作業(yè) 作業(yè)分配率 實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù) 實(shí)際耗用資源 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 訂單處理 500 300 800 2730 1638 包裝調(diào)整 20 140 150 168 1173 包裝 500 47 547 10470 984 運(yùn)輸裝卸 600 56 656 7752 724 質(zhì)量檢驗(yàn) 50 420 470 1000 8400 傳票管理 168 420 588 1636 4090 一般管理 23756 17009 40765 3088 2211 合計(jì) 26844 19220 A、 B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值 第八步，計(jì)算未耗用資源 作業(yè) 分配率 為耗用作業(yè)動(dòng)因數(shù) 未消耗資源成本 訂單處理 1008800=208 1136 包裝調(diào)整 0 0 包裝 576547=29 607 運(yùn)輸裝卸 840656=184 2377 質(zhì)量檢驗(yàn) 800470=330 6600 傳票管理 840588=252 2454 一般管理 1793 合計(jì) 14967 注：一般管理作業(yè)成本的 25%即 7170*25%=1793元，為未消耗資源成本 第九步，將上述有關(guān)結(jié)果匯總，如下 耗用資源價(jià)值 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 未耗用資源價(jià)值 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 32520 30000 2520 0 訂單處理 5500 2730 1638 1136 包裝調(diào)整 1340 168 1173 0 包裝 12060 10470 984 607 運(yùn)輸裝卸 10850 7752 724 2377 質(zhì)量檢驗(yàn) 16000 1000 8400 6600 傳票管理 8180 1636 4090 2454 一般管理 7170 3088 2211 1793 合計(jì) 93620 56844 21740 14967 比較 ? 對(duì)物流間接成本的分配更為合理 ? “作業(yè)”是物流成本作業(yè)計(jì)算法的基本成本計(jì)算對(duì)象 ? 物流作業(yè)成本計(jì)算法是更為廣泛的完全成本法 ? 所有的成本均為變動(dòng)的 ? 區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè) ? 作業(yè)價(jià)值分析：通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別和計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集和確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)和計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增殖性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。分析模型如下： 產(chǎn)出價(jià)值 =作業(yè)效率 *作業(yè)價(jià)值 其中：作業(yè)效率 =作業(yè)量 /資源費(fèi)用 作業(yè)價(jià)值 =產(chǎn)出功能 /作業(yè)量 ? 作業(yè)執(zhí)行效果分析：作業(yè)成本高低、完成作業(yè)所需的時(shí)間、工作質(zhì)量的好壞 ? 經(jīng)營(yíng)過(guò)程改善 重構(gòu)作業(yè)鏈：盡量消除非增值作業(yè)、合并被劃分過(guò)細(xì)的相關(guān)作業(yè)、作業(yè)分解、改善作業(yè)流程 合理配置資源 優(yōu)化作業(yè)：選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)、縮短作業(yè)周期降低作業(yè)成本、提高作業(yè)質(zhì)量。 練習(xí)：某快遞公司在送快遞時(shí)需要在三個(gè)站點(diǎn)和三個(gè)站點(diǎn)之間進(jìn)行以下作業(yè)，各個(gè)站點(diǎn)各個(gè)作業(yè)在某月所發(fā)生的成本如表 1所示： 該快遞公司從事兩種業(yè)務(wù)：?jiǎn)巫C和產(chǎn)品樣品（少件）兩種業(yè)務(wù)所消耗的資源比例如表 2所示： 這兩種業(yè)務(wù)在該月的業(yè)務(wù)量分別為 500單和200單 請(qǐng)分別計(jì)算這兩種業(yè)務(wù)的單位成本。 作業(yè) 始發(fā)站 中轉(zhuǎn)站 終點(diǎn)站 作業(yè)成本 作業(yè)成本 作業(yè)成本 拜訪客戶 5000 調(diào)度 400 200 1200 取件 4000 理貨 3000 2500 7500 分揀、掃描 2500 2500 2500 陸路運(yùn)輸 7500 航空運(yùn)輸 10000 站點(diǎn)聯(lián)絡(luò) 1500 1500 1500 派件 3500 結(jié)算 500 表一 作業(yè) 單證 產(chǎn)品樣品 動(dòng)因比例 動(dòng)因比例 拜訪客戶 1 3 調(diào)度 1 1 取件 1 3 理貨 1 分揀、掃描 1 4 陸路運(yùn)輸 1 5 航空運(yùn)輸 1 6 站點(diǎn)聯(lián)絡(luò) 1 1 派件 1 3 結(jié)算 1 1 表二 物流作業(yè)成本計(jì)算的要點(diǎn) ? 確認(rèn)有關(guān)作業(yè)的要點(diǎn) －不同的人執(zhí)行的作業(yè)不能被整合 －一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò) 15個(gè)密切相關(guān)的操作 －如果一個(gè)作業(yè)中只有一項(xiàng)操作，則可能作業(yè)分解的太細(xì)了 －如果一個(gè)作業(yè)中包含了不相關(guān)的操作，應(yīng)把它分解出去 ? 確認(rèn)主要的成本項(xiàng)目的要點(diǎn) 通過(guò)查閱企業(yè)會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資料可得到相關(guān)內(nèi)容 ? 確定作業(yè)與成本的關(guān)系要點(diǎn) 為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一套賬戶，成本按照作業(yè)流程結(jié)轉(zhuǎn) ? 確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因的要點(diǎn) －根據(jù)需要和特點(diǎn)確定成本動(dòng)因數(shù)量 －計(jì)量成本動(dòng)因的成本 －成本動(dòng)因與作業(yè)實(shí)際消耗的相關(guān)度 ? 將成本分配到成本目標(biāo)的要點(diǎn) 先依據(jù)成本動(dòng)因分配資源耗費(fèi)至作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配到成本目標(biāo) 作