【正文】 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金， 應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅 。 ? 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅 。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： ? 當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。（ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率。 ? 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? 綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。結(jié)合新會計準(zhǔn)則分以下三種情況 處理： ? 第一、現(xiàn)金返利的會計處理 ? 假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售 100萬元的食品（不含稅價）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金 2萬元。假設(shè)所購貨物進項稅率為 17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。 ? 借：銀行存款 20230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2900（ 20230/（ 1+17） 17%）。 可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進項稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。 ? 第二、實物返利的會計處理 ? 假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實物返利，商品生產(chǎn)成本為 15000元，售價 20230元。其他資料不變。 收到實物返利時，分兩種情況： 假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品 17100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2900 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2900。 ? 假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品 20230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17100 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2900。 ? 可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。 ? 第三、進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理 假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市 的展臺制作費、 、 店慶費、 、 告費。 ? 分析：以上費用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 ? 同時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 560 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 500 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 35 應(yīng)交稅費 ——教育費附加 15 應(yīng)交稅費 ——地方教育費附加 10 三、個人所得稅常見涉稅風(fēng)險點 ? 為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅嗎？ ? 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 四、 福利費 、 撫恤金、救濟金； ? 稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 ? 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 ? 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： ? （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； ? （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助； ? （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 ? 單位為個人繳付和個人繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險、工傷保險、住房公積金 ， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 出差補貼個人所得稅問題 公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據(jù)出差地點的不同，給與一定的補貼（按天計算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？ ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》的通知 (國稅發(fā) [1994]89號 )規(guī)定： “（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： ； ? 、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； ? ； ? 、 誤餐補助 。 ? 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知 》 (財稅字 [1995]82號 )規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。 ? 因此，企業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。 ? 稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 ? 2023年 6月 4日解答納稅咨詢熱點 ? 一次性安家費是否繳納個稅？獨生子女津貼是否繳納個稅？交通、通信補貼是否全額繳納個稅？誤餐補助是否繳納個稅？ 4日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對近一段時間納稅咨詢的熱點問題進行了統(tǒng)一解答。 ? 一次性安家費是否繳納個稅？ ? 有納稅咨詢提出，某單位引進研究生人才發(fā)放一次性安家費 3萬元，是否需要繳納個稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收個稅。 ? ? 納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進的研究生人才發(fā)放一次性安家費，如符合規(guī)定，可以免納個稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項目由發(fā)放單位負責(zé)代扣代繳個稅。 ? 獨生子女津貼是否繳納個稅？ ? 每個月，符合條件的職工會收到 20元的獨生子女津貼（三優(yōu)費），那么，這是否需要繳納個稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨生子女補貼”，是指各地出臺的 《 人口與計劃生育條例 》 規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補貼。 ? 交通、通信補貼是否全額繳納個稅？ ? ? 單位發(fā)放的交通、通信補貼需要繳納個稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個稅。 ? 誤餐補助是否繳納個稅？ ? 有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補助是否并入工資、薪金，計征個稅？ ? 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費不征稅。對一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個稅。 ? 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司近日對相關(guān)稅收政策進行了解釋，并對公眾提交上網(wǎng)的一些問題作出了明確回答。 ? 出差補貼憑實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票予以報銷的，可不征收個稅 ? 問：單位給出差人員發(fā)放的交通費、餐費補貼和每月通訊費補貼，是否并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅？ ? 答：現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。 ? 關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。 ? 問：補充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅？是否比照補充養(yǎng)老保險方法繳納個人所得稅？ ? 答：現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 財稅 [2023]50號 根據(jù) 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下： ? 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； （產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 分反饋禮品。 ? 二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 ，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用 20%的稅率繳納個人所得稅。 ? 三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。 ? 關(guān)于全年一次性獎金的納稅問題 ? 全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ? 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： ? （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 ? (二 )將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第 (一 )項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： ? 1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅率一速算扣除數(shù) ? 2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： ? 應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額 ) 適用稅率一速算扣除數(shù) ? 舉例：我國公民韓先生在某一公司工作， 2023年12月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月