【正文】 時(shí) 1 2 3 4 5 6 20 12 8 4 1 40 30 60 20 10 80 800 360 480 80 10 40 10 10 40 20 20 120 200 120 320 80 20 60 50 40 100 40 30 200 1000 480 800 160 30 100 合計(jì) 240 1770 220 800 460 2570 計(jì)算結(jié)果 表 612 制造費(fèi)用分配表 200X年 8月 產(chǎn)品名稱 按生產(chǎn)工時(shí)分配 按折合工時(shí)分配 差異 生產(chǎn)工時(shí) 金額 折合工時(shí) 金額 差異額 差異率 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 240 220 80 452 73 748 1 770 800 106 200 48 000 25 748 25 748 32% 35% 合 計(jì) 460 154 200 2 570 154 200 0 0 直接工資比例法 ? 定義 – 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? 適用范圍 – 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。 聯(lián)合分配法 ? 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 ? 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， – 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； – 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 – 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。 預(yù)算分配率方式 ? 定義 – 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入 12月份成本中。 ? 計(jì)算公式 ? 舉例 ? 賬務(wù)處理 ? 優(yōu)缺點(diǎn) 計(jì)算公式 ? 制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = —————————————————— 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率 ? 實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用 ? 差異額 差 異 額 分配率 =——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額 配的差異額 = 率分配的制造費(fèi)用 分配率 舉例 ? 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為 180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為 200 000小時(shí)。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 189 000元。 1至 11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為 122 400元，乙產(chǎn)品為 53 550元。 ? 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 : – 制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = ____________ = 200 000 ? 12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =13 000 =11 700(元 ) ? 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =5 500 =4 950(元 ) ?差異額 =189 000(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元 ) 3600 ?差異額分配率 = ______________________________ = (122 400+11 700)+(53 550+4 950) ?甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700) ()=2 506(元 ) ?乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950) ()=1 094(元 ) ? 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 2506 －－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1094 貸：制造費(fèi)用 3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病。所以， 預(yù)算分配率法是比較理想的。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 累計(jì)分配率方式 ? 定義 – 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配， 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)， 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。 ? 計(jì)算公式 – 制造費(fèi)用累 制造費(fèi)用期初余額 +本月發(fā)生的制造費(fèi)用 計(jì)分配率 = —————————————— 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和 – 完工產(chǎn)品應(yīng)分 完工產(chǎn)品的 制造費(fèi)用 配的制造費(fèi)用 = 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn) 舉例 ? 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品， 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為 400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí) 1 500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、 1 800小時(shí)和 3 250小時(shí)。 月初制造費(fèi)用余額為 1 360元，本月發(fā)生 5 。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。 ? 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下 : – 1 360+ 5 制造費(fèi)用累 = ———————————————— = 計(jì)分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250 – 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =(400+1 500) =1 425(元 ) ?乙、丙、丁三批產(chǎn)品由于未完工，所以暫不分配， 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 [（ 1360+） 1425 ]保留在“制造費(fèi)用明細(xì)帳”中。而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料， 則保留在各自的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。待該批產(chǎn)品完工時(shí)， 再根據(jù)其累計(jì)工時(shí)和完工月份的累計(jì)分配率，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 優(yōu)缺點(diǎn) ? 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，假若完工產(chǎn)品批次少，未完工產(chǎn)品批次多， 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡(jiǎn)化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進(jìn)行分配。同時(shí)，采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) ,各月份制造費(fèi)用水平應(yīng)相差不大，否則 ,會(huì)影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。 ? 這種方法一般是在每月完工產(chǎn)品的批次少，未完工產(chǎn)品的批次多， 各月費(fèi)用水平相差不多的情況下采用。 思考題 1．輔助生產(chǎn)部門有什么特點(diǎn)？ 2．生產(chǎn)不同種類產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用賬簿的設(shè)置有什么特點(diǎn)？為什么有這樣的特點(diǎn)？ 3． 采用一次交互分配法時(shí)第一階段交互分配和第二階段對(duì)外分配時(shí)的所要分配的費(fèi)用和勞務(wù)數(shù)量有什么不同？ 4． 計(jì)劃成本分配法如何計(jì)算？有什么特點(diǎn)？差異額應(yīng)如何處理？ 5． 代數(shù)分配法如何計(jì)算？有什么特點(diǎn)？在什么條件下采用？ 6．采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)各車間的順序如何確定？這種分配方法有什么特點(diǎn)？在什么情況下采用？ 7．試比較不同的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)及適用范圍。 8．什么是實(shí)際分配率法？這種方法有什么特點(diǎn)？在什么情況下使用？ 9．什么是預(yù)算分配率法？如何進(jìn)行分配？差異額如何處理？