【正文】 減值準(zhǔn)備 =（ 7475000—3458000 ） =4017000l 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000l 貸：營業(yè)外支出 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4017000l （ 7） 2023年、 2023年兩年間，應(yīng)計(jì)提折舊l 年折舊額 =（ 7475000—1300000 ） /2=3087500l 企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。l l 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置l 一、固定資產(chǎn)的處置l 二、 固定資產(chǎn)的報(bào)廢l 三、固定資產(chǎn)的出售 l 一、固定資產(chǎn)的處置 l 固定資產(chǎn)處置就是指由于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售、毀損以及固定資產(chǎn)因非正常原因遭受毀損和損失，而對(duì)賬面價(jià)值及相關(guān)收入、支出進(jìn)行的處理。l 企業(yè)轉(zhuǎn)入處置清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理 ”科目核算。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理一般按以下步驟進(jìn)行處理：l 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按已提的折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。l 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所應(yīng)交的稅金，也應(yīng)計(jì)入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目。l 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變現(xiàn)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目，貸記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目。l 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖減清理支出。借記 “ 銀行存款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 l 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 ” 科目；屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目。固定資產(chǎn)處置后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“ 營業(yè)外支出 ” 科目，屬于正常的處理損失，借記 “ 營業(yè)外支出 —— 處置固定資產(chǎn)凈損失 ” ，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記 “ 營業(yè)外支出 —— 非常損失 ” ，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 l 二、 固定資產(chǎn)的報(bào)廢 l 固定資產(chǎn)的報(bào)廢有的屬于正常報(bào)廢，有的屬于非正常報(bào)廢。正常報(bào)廢包括：使用磨損報(bào)廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢；非正常報(bào)廢主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致。l 固定資產(chǎn)正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理基本相同。l [例 18]、 某企業(yè)有舊廠房一幢，原值為 80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 2500元，預(yù)計(jì)使用期限為 10年，現(xiàn)已使用 11年，由于不能使用而報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià) 2700元，以銀行存款支付清理費(fèi) 4000元，另一部分變賣收入 4000元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：l （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（累計(jì)折舊總額 =80000—2500=77500 ）l 借：固定資產(chǎn)清理 2500l 累計(jì)折舊 77500l 貸：固定資產(chǎn) 80000l （ 2）支付清理費(fèi)l 借：固定資產(chǎn)清理 4000l 貸：銀行存款 4000l （ 3）殘料入庫并收到變價(jià)收入l 借：原材料 2700l 銀行存款 4000l 貸 ：固定資產(chǎn)清理 6700l （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益l 固定資產(chǎn)清理凈收益 =6700—2500—4000=200l 借：固定資產(chǎn)清理 200l 貸：營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 200l [ 例 19]、 某企業(yè)一座廠房由于遭洪水襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該廠房賬面原價(jià)為 3000000元，已計(jì)提折舊為 1400000元，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為 500000元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用 80600元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予公司 100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到；公司適用的營業(yè)稅稅率為 5%，會(huì)計(jì)處理如下：l （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理l 借：固定資產(chǎn)清理 1600000l 累計(jì)折舊 1400000l 貸：固定資產(chǎn) 3000000l （ 2）支付清理費(fèi)用l 借：固定資產(chǎn)清理 80600l 貸：銀行存款 80600l （ 3）取得變價(jià)收入l 借：銀行存款 500000l 貸：固定資產(chǎn)清理 500000l （ 4）計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅l 應(yīng)納營業(yè)稅 =500000*5%=25000l 借：固定資產(chǎn)清理 25000l 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 25000l （ 5）計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償；l 借：其他應(yīng)收款 1000000l 貸：固定資產(chǎn)清理 1000000l （ 6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益l 固定資產(chǎn)清理凈損失 =（ 1600000+80600+25000） — （ 100000+500000） =205600l 借：營業(yè)外支出 —— 處置固定資產(chǎn)凈損失 205600l 貸：固定資產(chǎn)清理 205600l 三、固定資產(chǎn)的出售 l 企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需要的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。l [例 20]、 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，原值為 50000元，累計(jì)折舊為 25000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 5000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 150元，取得出售收入 22023元，存入銀行，會(huì)計(jì)處理如下：l （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理l 借：固定資產(chǎn)清理 20230l 累計(jì)折舊 25000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000l 貸：固定資產(chǎn) 50000l （ 2）支付清理費(fèi)用l 借：固定資產(chǎn)清理 150l 貸：現(xiàn)金 150l （ 3）收取價(jià)款l 借：銀行存款 22023l 貸：固定資產(chǎn)清理 22023l （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益l 固定資產(chǎn)清理凈收益 =22023—20230—150=1850 元l 借：固定資產(chǎn)清理 1850l 貸：營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 18l第七節(jié) 固定資產(chǎn)的清查l 一、固定資產(chǎn)清查l 二、盤盈的固定資產(chǎn)l三、盤虧的固定資產(chǎn)l 一、固定資產(chǎn)清查 l 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。一般于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可以根據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。l 二、盤盈的固定資產(chǎn) l 在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 ”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)送批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外收入 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ——固定資產(chǎn)盤盈 ”科目。l [例 21]、 某企業(yè)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該設(shè)備八成新；該型號(hào)設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為 6000元，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入處理，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）盤盈固定資產(chǎn)l 借：固定資產(chǎn) 4800l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 4800（ 2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷l 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 4800l 貸：營業(yè)外收入 —— 固定資產(chǎn)盤盈 4800l 三、盤虧的固定資產(chǎn) l 企業(yè)發(fā)生盤虧時(shí)，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 ”科目，按已提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。l [例 22]、 某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為 40000元，已提折舊為 15000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 5000元。會(huì)計(jì)處理如下：l （ 1）盤虧固定資產(chǎn)l 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 20230l 累計(jì)折舊 15000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000l 貸：固定資產(chǎn) 40000l （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷l 借：營業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)盤虧 20230l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 20230演講完畢，謝謝觀看！